2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(新制度)1
借：资本公积一其他资本公积4 000
贷：投资收益 4 000
仁达公司2007年1月1日按每份面值1 000元发行了300万份可转换债券，取得总收入300 000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于次年1月10日支付;每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150 000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中(P/F，9%，3)= 0.77218;(P/A，9%，3)= 2.53130.
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要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答 25～28 题。
第 25 题 下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有( )。
A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性
B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计人当期损益
D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用
E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益
【正确答案】： A,B,D
【参考解析】： 选项c，应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项E，也有可能符合资本化条件计人相关资产的成本。
第 26 题 下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有( )。
A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是277 217.4万元
B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是22 782.6万元
C.负债戒份应分摊的发行费用是4.62万元
D.权益成份应分摊的发行费用是0.38万元
E.可转换债券的初始入账价值是277 217.4万元
【正确答案】： A,B,C,D
【参考解析】： 负债成份的公允价值=300 000×6%×2.53130+300 000×0.77218=277 217.4(万元);权益成份的公允价值=300 000-277 217.4= 22 782.6(万元);负债成份应分摊的发行费用= 5×277 217.4/300 000=4.62(万元);权益成份应分摊的发行费用=5×22 782.6/300 000=0.38(万元)。
发行可转换公司债券时的会计分录为：
借：银行存款299 995
应付债券一可转换公司债券(利息调整)
22 787.22
贷：应付债券一可转换公司债券(面值)
300 000
资本公积一其他资本公积 22 782.22
所以可转换债券的初始入账价值是277 217.4—4.62=277 212.78(万元)。
第 27 题 下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。
A.股本的入账价值是120万元
B.应转销的资本公积11 391.11万元
C.资本公积一股本溢价的入账价值是156 548.89万元
D.转出应付债券的账面价值是134 161.93万元
E.转出应付债券的账面价值是145 277.78万元
【正确答案】： A,B,C,E
【参考解析】： 2007年12月31 日计息
借：财务费用24 949.15(277 212.78×9%)
贷：应付利息18 000(300 000×6%)
应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 949.15
2008年4月1日对转换的可转债计息
借：财务费用3 196.82
[(277 212.78+6 949.15)×9%×3/12×1/2]
贷：应付债券一可转换公司债券(应计利息)2 250
(300 000×6%×3/12×1/2)
一可转换公司债券(利息调整)946.82
借：应付债券一可转换公司债券(面值)
150 000
一可转换公司债券(应计利息)
2 250
资本公积一其他资本公积 1 1 391.1 1
(22 782.22÷2)
贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 972.22
[(22 787.22—6 949.15)/2—946.821
股本120(150 000÷100 000×80)
资本公积一股本溢价156 548.89