2012中级会计职称《中级会计实务》真题及答案解析

　　2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。

　　（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

　　其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

　　要求：

　　根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

　　根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。

　　（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】（1）

　　①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：

　　借：预计负债 700
　　　贷：其他应付款 500

　　以前年度损益调整 200

　　借：以前年度损益调整 50
　　　贷：递延所得税资产 50

　　②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整 150
　　　贷：利润分配——未分配利润 150

　　③调整盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润 15
　　　贷：盈余公积 15

　　（2）财务报表相关项目

　　单位：万元

　　【试题点评】本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于基础性内容，但是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减“应交税费——应交所得税”，应该通过递延所得税资产调整，本题中原来多确认了递延所得税资产，所以转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。

　　2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：

　　（1）20×8年度有关资料

　　①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

　　（2）20×9年度有关资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

　　⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

　　其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

　　（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。

　　（2）20×8.1.1取得长期股权投资：

　　借：长期股权投资 7 000
　　　　累计摊销 640
　　　贷：无形资产 3 200
　　　　　营业外收入 440
　　　　　银行存款 4 000

　　20×8.2.5分配上年股利：

　　借：应收股利 600
　　　贷：投资收益 600

　　20×8.3.1收到现金股利：

　　借：银行存款 600
　　　贷：应收股利 600

　　（3）20×9.1.1追加投资

　　借：长期股权投资——成本 4 500
　　　贷：银行存款 4 500

　　转换为权益法核算：

　　a.初始投资时，产生正商誉1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4 500－40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。

　　b.对分配的现金股利进行调整：

　　借：盈余公积 60
　　　　利润分配——未分配利润 540
　　　贷：长期股权投资——成本 600

　　c.对应根据净利润确认的损益进行调整：

　　借：长期股权投资——损益调整 705
　　　贷：盈余公积 70.5
　　　　　利润分配——未分配利润 634.5

　　在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：

　　借：长期股权投资 24（160×15%）
　　　贷：资本公积 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：应收股利 950
　　　贷：长期股权投资 950

　　20×9.4.1收到现金股利

　　借：银行存款 950
　　　贷：应收股利 950

　　20×9.12.31

　　20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元）

　　借：长期股权投资——损益调整 1 230
　　　　　　　　　　——其他权益变动 50
　　　贷：投资收益 1 230
　　　　　资本公积——其他资本公积 50

　　五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。）

　　1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；

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