2017年会计资格考试《中级会计实务》模拟试题三
(2)甲公司2002年第一季度外币业务相关的会计分录：
1月1日借入外币专门借款：
借：银行存款——美元户(20 000万美元) 164 400
贷：长期借款——美元 164 400
1月1日支付工程进度款：
借：在建工程 8 220
贷：银行存款——美元户(1 000万美元) 8 220
1月1日购入A生产线设备：
借：在建工程 4 110
贷：银行存款——美元户(500万美元) 4 110
1月20日兑换外币：
借：银行存款——人民币户 246.90
财务费用 2.10
贷：银行存款——美元户(30万美元) 249
2月6日购入原材料：
借：原材料 4 375
应交税金——应交增值税(进项税额) 400
贷：应付账款——美元户(500万美元) 4 125
银行存款——人民币户 650
3月1日支付工程进度款：
借：在建工程 19 824
贷：银行存款——美元户(2 400万美元) 19 824
3月2日接受外币资本投资：
借：银行存款——美元户(1 000万美元) 8 280
贷：实收资本 8 280
3月10日接受外币资本投资：
借：银行存款——美元户(2 000万美元) 16500
贷：实收资本 16500
3月20日销售商品：
借：应收账款——美元户(600万美元) 4 944
贷：主营业务收入 4 944
3月25日支付外币专门借款手续费：
借：在建工程 2 400
贷：银行存款 2 400
3月25日收回外币应收账款：
借：银行存款——美元户(300万美元) 2 490
贷：应收账款——美元户(300万美元) 2 490
3月31日发生在建工程项目应付工资：
借：在建工程 2 496
贷：应付工资 2 496
(3)第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益：
3月31日：
①外币应收账款科目的期末人民币余额=3 296+4 944–2 490=5 750(万元人民币)
按期末汇率折合人民币金额=(400+600–300)×8.32=5 824(万元人民币)
汇兑收益=5 824–5 750=74(万元人民币)
②外币应付账款期末人民币金额=988.80+4 125=5 113.80(万元人民币)
按期末汇率折合人民币金额=(120+500)×8.32=5 158.40(万元人民币)
汇兑损失=5 158.40–5 113.80=44.60(万元人民币)
借：应收账款 74
贷：财务费用 29.40
应付账款 44.60
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(4)第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)、应予资本化的借款费用金额及会计分录：
①每一季度应计提的外币专门借款利息费用=20 000×8%/4=400(万美元)
折合人民币=400×8.32=3 328(万元人民币)
②第一季度累计支出加权平均数(不含辅助费用)=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300(万美元)
折合人民币=2 300×8.32=19 136(万元人民币)
③第一季度外币长期借款汇兑损益=20 000×(8.32–8.22)=2 000(万元人民币)
资本化率=8%/4=2%
第一季度应予资本化的借款费用金额=19 136×2%=382.72(万元人民币)
第一季度应予资本化的借款费用金额=可予资本化利息费用+辅助费用+长期借款汇兑损益=382.72+2 400+2 000=4782.72(万元人民币)
④第一季度借款费用会计分录：
借：在建工程 2 382.72
财务费用 2 945.28
贷：长期借款 5 328
(5)第二季度外币专门借款本息的汇兑损益：
第一季度末“长期借款”账户本息合计=20 000+400=20 400(万美元)
第二季度末“长期借款”本息合计=20 400+400=20 800(万美元)
由外币专门借款本息所产生的汇兑损益=20 400×(8.25–8.32)+400×(8.25–8.25)=–1 428(万元人民币)
借：长期借款 1428
贷：在建工程 1428
(6)第三季度外币借款利息费用：
第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全部计入当期损益
借：财务费用(400×8.26) 3 304
贷：长期借款(400×8.26) 3 304
2.【答案】
(1)抵销A公司所有者权益
借：股本(或实收资本) 2 000
资本公积 700
盈余公积 800
未分配利润 500
合并价差 400
贷：长期股权投资 2 800
少数股东权益 1 600
(2)抵销对A公司的投资收益
借：投资收益 960
少数股东收益 640
年初未分配利润 400
贷：提取盈余公积 300
应付普通股股利 1 200
未分配利润 500
(3)调整A公司本年提取的盈余公积
借：提取盈余公积 180
贷：盈余公积 180
(4)调整A公司以前年度提取的盈余公积
借：年初未分配利润 300
贷：盈余公积 300
(5)内部购进存货相关的抵销
借：年初未分配利润 240
贷：主营业务成本 240
借：主营业务收入 10 000
贷：主营业务成本 10 000
借：主营业务成本 400
贷：存货 400
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