2017年会计从业考试会计基础重点及试题详解(23)
第五节 错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。
一、划线更正法(红线更正法)
在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。
更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销;然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。
注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。
二、红字更正法
(一)第一种情况
1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的会计科目或金额错误，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。
2.更正的方法：先冲销错误分录，后填制正确分录
摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”与“补记某月某日账”
【例题】企业以银行存款3 000元购买A固定资产，已投入使用，假定不考虑增值税因素。在填制记账凭证时，误做贷记“库存现金”科目，并已据以登记入账。
错误的会计分录为：
借：固定资产 3 000
贷：库存现金 3 000
第一步：应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证：登记相关账簿
借：固定资产 -3 000
贷：库存现金 -3 000
第二步：再用蓝字(或黑字)编制一张正确的记账凭证：登记相关账簿
借：固定资产 3 000
贷：银行存款 3 000
(二)第二种情况
1.适用范围：记账后，发现会计科目没有错误，只是所记金额大于应记金额。(金额要素错误)
2.更正方法：简化核算手续，冲多记金额。——用红字(金额用红字)填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。
摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”
【例题】某企业接受投资者现金投资30 000元，已存入银行。误做下列记账凭证，并已登记入账。错误的会计分录为：
借：银行存款 50 000
贷：实收资本 50 000
更正：
第一步：用红字(金额)编制一张更正错误的记账凭证----登记账簿
借：银行存款 -20 000
贷：实收资本 -20 000
三、补充登记法
1.适用范围：记账后，发现应借、应贷的会计科目并无错误。记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额。(金额要素少记)
2.更正方法：补记少记的金额
摘要：补记某月某日第×号记账凭证少记金额”
【例题】收到某购货单位上月购货款180 000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为150 000元，并已登记入账。
借：银行存款 150 000
贷：应收账款 150 000
更正：
第一步：金额补记 登记账簿
借：银行存款 30 000
贷：应收账款 30 000
【例题•单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是( )
A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
[答案]B
【例题•单选题】采用补充登记法，是因为( )，导致账薄记录错误。
A.记账凭证上会计科目错误
B.记账凭证上记账方向错误
C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额
D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额
[答案]D
【例题•多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法有( )。