2005年注册税务师《财务与会计》试题及答案

　　68．下列市公司关于关联方交易的会计处理中，正确的有（　　）。

　　a．因为销售的商品符合收入确认条件，而且当月对非关联方的销售量仅占该商品总销售量的23％，因此按与关联方的实际交易价格确认向关联方销售商品的收入
　　b．向关联方出售已使用的机器设备且成交价格超过其账面价值，因此将出售净收入计入营业外收入
　　c．由于关联方已将本公司发生的厂房维修费直接支付给施工方，因此对该项业务未作账务处理
　　d．向关联方销售的商品符合收入确认条件，虽然销售数量占商品销售总量的91％，但销售价格为商品账面价值的115％，因此按与关联方的实际交易价格确认向关联方销售商品的收入
　　e．关联方占用公司资金并按l年期银行存款利率支付资金使用费，公司按实际收到的关联方支付的资金使用费冲减当期财务费用

　　69．下列各项，应在资产负债表中“待摊费用”项目内填列的有（　　）。

　　a．“待摊费用”科目的借方余额
　　b．“待摊费用”科目的贷方余额
　　c．“预提费用”科目的借方余额
　　d．“预提费用”科目的贷方余额
　　e．“经营租入固定资产改良”科目中将在一年内摊销的部分

　　70．下列各项业务，会引起“投资活动产生的现金流量”发生变化的有（　　）。

　　a．收到定期存款利息5万元
　　b．转让一项专利权，取得银行存款l0万元
　　c．收到长期债券利息20万元
　　d．购买股票时支付证券交易印花税和手续费1万元
　　e．支付融资租入固定资产的租赁费17万元

　　三、计算题（共8题，每题2分。每题的备选项中，只有l个最符合题意）

　　（一）黄河公司原有普通股10000万元、资金成本10％，长期债券2000万元、资金成本8％。现向银行借款600万元，借款年利率为6％，每年复利一次，期限为5年，筹资费用率为零。该借款拟用于投资购买一价值为600万元的大型生产设备（无其他相关税费），购入后即投入使用，每年可为公司增加利润总额120万元。该设备可使用5年，按平均年限法计提折旧，期满无残值。该公司适用企业所得税税率为33％。向银行借款增加了公司财务风险，普通股市价由l6元跌至14元，每股股利由2．7元提高到2．8元，对债券的市价和利率无影响。预计普通股股利以后每年增长l％。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　71．若该投资项目的经营收益期望值为l6％，标准差为8％，经专业机构评估的风险报酬系数为0．2，则该投资项目的风险报酬率为（　　）％。

　　a．1．6
　　b．3．2
　　c．10．0
　　d．20．0

　　72．黄河公司新增银行借款后的综合资金成本为（　　）％。

　　a．9．40
　　b．9．49
　　c．18．13
　　d．18．30

　　73．该投资项目的投资回收期为（　　）年。

　　a．2．50
　　b．2．99
　　c．4．50
　　d．5．00

　　74．经测算，当贴现率为l8％时，该投资项目的净现值为15．84万元；当贴现率为20％时，该投资项目的净现值为一5．17万元。采用插值法计算该投资项目的内含报酬率为（　　）％。

　　a．18．50
　　b．19．15
　　c．19．35
　　d．19．50

　　（二）

　　甲公司于2004年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3％，期限为6个月的商业承兑汇票一张；6月30日计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现，贴现期为3个月，年贴现率为4％；票据到期，因乙公司无款支付，银行将票据退回甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项；甲公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息，而且至ll月末亦未计提坏账准备。12月1日，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：

　　（1）乙公司以其生产的产品（适用增值税税率17％）一批和设备一套抵偿所欠债务285万元。产品账面成本为80万元，计税价格（公允价值）为120万元；设备账面原价为300万元，已提折旧50万元，已提减值准备10万元，公允价值为l80万元。甲公司将收到的产品作为商品入账、设备作为固定资产入账。

　　（2）豁免本金50万元，同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2006年12月31日偿还，并从2005年1月1日起按年利率2％计算利息。但如果乙公司2005年起年实现利润总额超过100万元则年利率上升至4％。利息于债务结清时一并支付。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　75．甲公司在贴现时应确认的财务费用为（　　）元。

　　a．一28372．5
　　b．15502．5
　　c．31005．0
　　d．59377．5

　　76．甲公司与乙公司债务重组后收到的设备的入账价值为（　　）万元。

　　a．158．76
　　b．171．00
　　c．208．76
　　d．221．00

　　77．乙公司因该项债务重组业务，应确认（　　）。

　　a．营业外支出55．4万元、资本公积38．775万元
　　b．营业外支出55．4万元、营业外收入38．775万元
　　c．资本公积16．625万元
　　d．营业外支出l6．625万元

　　78．假设乙公司2005年实现利润总额80万元，2006年实现利润总额120万元，则2006年l2月31日，乙公司在与甲公司结清债务时，应（　　）。

　　a．增加营业外收入5万元
　　b．冲减财务费用5万元
　　c．增加资本公积5万元
　　d．增加营业外支出5万元

　　四、综合分析题（共l2题。每题2分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0．5分）

　　（一）甲、乙、丙三个公司均为股份有限公司，甲公司和乙公司适用企业所得税税率为33％、丙公司为l5％，所得税核算均采用递延法。有关资料如下：

　　（1）2003年7月1日，甲公司以银行存款ll00万元和一项固定资产投资于丙公司，取得丙公司2500万股普通法人股（占丙公司有表决权股份的50％，丙公司普通股的每股面值为l元），不考虑相关税费，采用权益法核算。该项固定资产账面原值为2200万元，已提折旧800万元，未计提减值准备，双方确认的投资价值等于账面价值，该固定资产转让的公允价值为l500万元。2004年1月1日，该项长期股权投资的账面余额为3100万元，未计提减值准备。

　　（2）2004年1月1日，甲公司以拥有对丙公司的长期股权投资750万股，换入乙公司的w生产设备一套和无形资产一项，并支付补价270万元，乙公司的w生产设备和无形资产账面价值分别为850万元、350万元，公允价值分别为l000万元、500万元，假设转让过程中未发生相关税费。

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