2017年注会全国统一考试《会计》模拟试题
05-13 15:19:01
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导读：银行存款 800 贷：主营业务收入 4000 借：主营业务成本 3900 存货跌价准备 600 贷：库存商品 4500 （7）①2005年1月2日购入时 借：持有至到期投资——面值 1000 ——利息调整 28.29 贷：银行存款 1028.29 ②2005年12月31日 应收利息＝1000×4%＝40万元 利息收入＝1028.29×3%＝30.85万元 溢价摊销＝40－30.85＝9.15万元 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 持有至到期投资——利息调整 9.15 ③2006年1月1日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 ④2006年12月31日 应收利息＝1000×4%＝40（万元） 利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（万元） 溢价摊销＝40－30.57＝9.43（万元） 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.57 持有至到期投资——利息调整 9.43 2．【答案】 （1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。 ①固定资产 借：固定资产 1000 贷：在建工
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银行存款 800
贷：主营业务收入 4000
借：主营业务成本 3900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
（7）①2005年1月2日购入时
借：持有至到期投资——面值 1000
——利息调整 28.29
贷：银行存款 1028.29
②2005年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40万元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85万元
溢价摊销＝40－30.85＝9.15万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
持有至到期投资——利息调整 9.15
③2006年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
④2006年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40（万元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（万元）
溢价摊销＝40－30.57＝9.43（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
持有至到期投资——利息调整 9.43
2．【答案】
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：以前年度损益调整 12.5（1000÷20×3/12）
贷：累计折旧 12.5
借：以前年度损益调整 50
贷：在建工程 50
②劳务合同
借: 应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50（500×10%）
借：以前年度损益调整 41.5
贷：应交税费——应交营业税 1.5
劳务成本 40
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配——未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配－－未分配利润 36.18
应交税费——应交所得税 17.82
贷：以前年度损益调整 54
借：盈余公积 5.427
贷：利润分配——未分配利润 5.427
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000（万元），其可变现净值=6000×（0.62－0.10）＝3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000（万元），其可变现净值=4000×（0.56－0.10）=1840（万元），这部分存货发生减值=2000－1840=160（万元）。
库存原材料成本=1000（万元），其可变现净值=1050－100=950（万元），这部分存货发生减值=1000－950=50（万元）。
存货共计发生减值=160+50=210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去预计处置费用后的净额＝2000－200=1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000－1800=1200（万元）。
③主要设备
2006年年末，固定资产的账面净值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（万元）
应计提的固定资产减值准备＝770 － 653＝117（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备=1000－700=300（万元）
⑤应收账款
应补提坏账准备=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（万元）
蓝天公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备=210+1200+117+300+173=2000（万元）。
会计政策变更累积影响数=2000×（1－33%）=1340（万元）
会计分录：
借：利润分配——未分配利润 1340
递延所得税资产 660
贷：存货跌价准备 210
长期股权投资减值准备 1200
固定资产减值准备 117
无形资产减值准备 300
坏账准备 173
借：盈余公积 201
贷：利润分配——未分配利润 201
（3）会计估计变更
①A设备
至2007年6月30日，A设备已计提折旧=（1550－50）÷5=300（万元）
2007年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（万元）
2007年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（万元）
2007年A设备计提的折旧额=240+（1550－50）÷5×6/12=390（万元）
②B设备
2007年6月30日已计提折旧额＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（万元）
2007年变更后计提的折旧额＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（万元）
2007年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（万元）。
2007年应计提折旧额＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（万元）
2007年设备A和B因会计估计变更使当年净利润减少=60.3+670=730.3（万元）
2007年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390（万元）
银行存款 800
贷：主营业务收入 4000
借：主营业务成本 3900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
（7）①2005年1月2日购入时
借：持有至到期投资——面值 1000
——利息调整 28.29
贷：银行存款 1028.29
②2005年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40万元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85万元
溢价摊销＝40－30.85＝9.15万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
持有至到期投资——利息调整 9.15
③2006年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
④2006年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40（万元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（万元）
溢价摊销＝40－30.57＝9.43（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
持有至到期投资——利息调整 9.43
2．【答案】
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：以前年度损益调整 12.5（1000÷20×3/12）
贷：累计折旧 12.5
借：以前年度损益调整 50
贷：在建工程 50
②劳务合同
借: 应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50（500×10%）
借：以前年度损益调整 41.5
贷：应交税费——应交营业税 1.5
劳务成本 40
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配——未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配－－未分配利润 36.18
应交税费——应交所得税 17.82
贷：以前年度损益调整 54
借：盈余公积 5.427
贷：利润分配——未分配利润 5.427
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000（万元），其可变现净值=6000×（0.62－0.10）＝3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000（万元），其可变现净值=4000×（0.56－0.10）=1840（万元），这部分存货发生减值=2000－1840=160（万元）。
库存原材料成本=1000（万元），其可变现净值=1050－100=950（万元），这部分存货发生减值=1000－950=50（万元）。
存货共计发生减值=160+50=210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去预计处置费用后的净额＝2000－200=1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000－1800=1200（万元）。
③主要设备
2006年年末，固定资产的账面净值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（万元）
应计提的固定资产减值准备＝770 － 653＝117（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备=1000－700=300（万元）
⑤应收账款
应补提坏账准备=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（万元）
蓝天公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备=210+1200+117+300+173=2000（万元）。
会计政策变更累积影响数=2000×（1－33%）=1340（万元）
会计分录：
借：利润分配——未分配利润 1340
递延所得税资产 660
贷：存货跌价准备 210
长期股权投资减值准备 1200
固定资产减值准备 117
无形资产减值准备 300
坏账准备 173
借：盈余公积 201
贷：利润分配——未分配利润 201
（3）会计估计变更
①A设备
至2007年6月30日，A设备已计提折旧=（1550－50）÷5=300（万元）
2007年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（万元）
2007年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（万元）
2007年A设备计提的折旧额=240+（1550－50）÷5×6/12=390（万元）
②B设备
2007年6月30日已计提折旧额＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（万元）
2007年变更后计提的折旧额＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（万元）
2007年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（万元）。
2007年应计提折旧额＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（万元）
2007年设备A和B因会计估计变更使当年净利润减少=60.3+670=730.3（万元）
2007年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390（万元）
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