2012年会计职称《中级会计实务》试题及答案

　　太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现：

　　（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。

　　1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 341

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　290

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 51

　　借：主营业务成本 150

　　　　贷：库存商品 　　150

　　（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 　　234

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　200

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 34

　　借：主营业务成本 140

　　　　贷：库存商品 　　140

　　（3）12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　　　贷：主营业务收入 　100

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 17

　　借：主营业务成本 80

　　　　贷：库存商品 　　80

　　（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 　　585

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　 500

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本 350

　　　　贷：库存商品 　　350

　　（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 　　819

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　700

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 119

　　借：主营业务成本 600

　　　　贷：库存商品 　　600

　　要求：

　　（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）

　　（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税金——应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。

　　（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（调整表见答题纸第14页）。

　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及详细解析

　　一、单项选择题

　　1、A
　　［解析］销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” ＋ 应收账款项目本期减少额－ 应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额 ± 特殊调整业务＝1000+170-（150-100）-（50-10）＝1080（万元）

　　2、A
　　［解析］现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

　　销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

　　商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作单独的账务处理。

　　委托代销商品支付的手续费计入营业费用。

　　3、D
　　［解析］购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）

　　实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）

　　所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。

　　4、B
　　［解析］2005年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（2005年初事业基金-一般基金的余额）+（8000-7000）（事业结余转入结余分配的金额）-500（对外投资减少事业基金-一般基金）＝1000（万元）。

　　5、A
　　［解析］不能纳入合并范围的子公司包括：

　　（1）已准备关停并转的子公司。

　　（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

　　（3）已宣告破产的子公司。

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