2009年注册会计师《会计》考试试题及答案(旧制度)

　　7.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.在发出委托代销商品时确认收入
　　B.发生的代销手续费作为销售费用处理
　　C.售后回购交易中发出的C产品作为发出商品处理
　　D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理
　　E.C产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息费用
【答案】BCDE

　　8.下列各项关于甲公司20×8年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（ ）。

　　A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报
　　B.丙银行的3000万借款作为流动负债列报
　　C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报
　　D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报
　　E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报
【答案】ABDE

　　（三）甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：
　　（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除股权日为6月1日。
　　（2）7月1日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺3年后以每股12无的价格回购股东持有的1000万股普通股。
　　（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股票期权，每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。
　　（4）10月1日，发行3000万价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股东的净利润为18360万元。

　　要求：
　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。

　　9.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的是有（　）

　　A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
　　C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释性
　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
　　E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
【答案】BD

　　10.下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（　）

　　A.因送红股调整普通股数为12000万股
　　B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股
　　C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股
　　D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为9000万股
　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股
【答案】ABCDE

　　三、计算及会计处理题（本题型共3小题，第1小题7分，第2小题8分，第3小题9分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中涉及“应交税费”、“资本公积”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
　　1. 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每悬崖绝股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：
　　（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。
　　（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%.该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16万元。
　　（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18万元。
　　（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
　　（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：
　　（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
　　（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
　　（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　【答案】
　　（1）回购本公司股票
　　借：库存股 4025
　　　　贷：银行存款 4025
　　（2）20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2400（万元）
　　借：管理费用 2400
　　　　贷：资本公积－其他资本公积 2400
　　20×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）
　　借：管理费用 2300
　　　　贷：资本公积－其他资本公积 2300
　　20×8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）
　　借：管理费用 2500
　　　　贷：资本公积－其他资本公积 2500
　　（3）行权时
　　借：银行存款 2400
　　　　资本公积－其他资本公积 7200
　　　　贷：库存股 3864（4025×48/50）
　　　　　　资本公积－股本溢价 5736

　　2.甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：
　　（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
　　（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
　　（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

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