2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　（3）2003年12月，经与f公司协商，y公司以其拥有的一项专利权换取f公司一台生产设备。y公司专利权的帐面价值和帐面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税税率为5%（不考虑教育费附加）；f公司生产设备的帐面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，f公司另支付60万元现金给y公司。2003年12月31日，y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到f公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金-应交营业税”45万元、“营业外收入-非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。

　　（4）y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。a和b注册会计师经实施必要审计程序后认为y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。

　　（5）a和b注册会计师在审计y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现y公司2003年1月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收帐款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用-计提的坏帐准备”117万元，贷记“坏帐准备”117万元。y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收帐款在2003年12月1日尚未收回。

　　（6）y公司为g公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，g公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向g公司追偿，y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。

　　（7）2003年8月，y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办y公司产品 广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销80万元。

　　要求：

　　（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦个事项，请分别回答a和b注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

　　（2）如果考虑审计重要性水平，假定y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受a和b注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出a和b注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

　　（3）如果考虑审计重要性水平，假定y公司只存在上述第④个事项，并且接受a和b注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代a和b注册会计师编制y公司2003年度会计报表的审计报告。

2003年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案

　　一、单项选择题

　　1.【答案】b

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”p214页

　　【解析】当认为函证很可能无效，注册会计师一般应采用其它替代程序，获取充分适当的审计证据来验证应收账款的存在；执行其他审计程序可以确认的和纳入审计范围内子公司的应收账款也可以纳入函证的范围，因本题属于单选题，选b比较合适。交易频繁的客户容易发生债权债务关系，且同时其期末余额较小甚至余额为零的应收账款注册会计师应谨慎，选择函证以避免的异常常情况发生。

　　2.【答案】d

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”p216

　　【解析】当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较高时，会计数据出现错漏的可能性较大，对其审计一般安排在期末以后进行，目的是保证审计效果。当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较低时，为合理利用时间，其审计工作一般安排在期末以前进行，以提高工作效率。由于审计一般是在资产负债表日前展开，所以当应收账款的固有风险和控制风险较低时，注册会计师可预审时进行函证，所以a的处理是适当的；年终盘点时进行函证的作法，两者没有必然的联系，可同时进行，所以b的处理是适当的；因应收账款的函证是审计的必须程序，项目小组进驻审计现场后，立即进行函证，可在一定程度上保证在审计结束前能收到所有回函，所以c的处理也是适当的。由于询证函是依据明细表编制的，相对于其他程序具有较大的独立性，因此无需在执行其他程序之后进行函证；通常，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其它的审计程序来验证其存在，所以d的处理是不妥的，应选d。

　　3.【答案】b

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”p216－217、第十五章第六节“期后发现的事实”p405

　　【解析】地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收，也有可能迁址、地址书写差错或根本就是一笔假账，即不能依此计提坏账准备，所以a不正确；当回函金额与函证金额不一致时，进一步实施审计程序确认实际应收金额，调整相关账目，而不是根据回函金额调整账目，所以c的处理是不恰当的；当回函金额与函证金额一致时，函证不能发现应收账款中存在的所有问题，也不能证明其回收的可能性，故仍需按个别认定法计提坏账准备；所以b正确；审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果该应收款项确系错报且影响重大，应提被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，如果后一期会计报表在修正的会计报表以前完成，可以在后一期报表中反映，所以不一定是修正报告期的会计报表，故d不正确。考试调查结果表明，基本上有一半的考生选此项，市面上2004年学习指导书中也有选d的。

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