2006年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　（四）h注册会计师负责对c公司2005年度会计报表进行审计。在对c公司的筹资和投资循环实施审计时，h注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　11、h注册会计师计划测试c公司2005年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。

　　a、 了解银行对c公司的授信情况
　　b、检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
　　c、 向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函
　　d、重新计算并分析2005年度长期借款利息

　　12、h注册会计师计划测试c公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。

　　a、向受托代管c公司长期证券的托管机构寄发询证函
　　b、查阅c公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
　　c、检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况
　　d、向被投资单位寄发询证函

　　三、判断题（每题一分，共9分，判错倒扣1分）

　　1、如不拟信赖内部控制，注册会计师就需对内部控制进行了解、测试及评价。（ ）

　　2、无论内控多合理、运行多有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。（ ）

　　3、如被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了"内部控制有效"的审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。（ ）

　　4、如推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。（ ）

　　5、统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（ ）

　　6、如抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果有5％的可容忍误差。（ ）

　　7、2005年10月甲公司因偷税而补缴04年所得税100000元，并将其计入05年度所得税费用，k注册会计师建议进行追溯调整。（ ）

　　8、2005年10月甲公司因上述偷税事项而支付了200000元罚款，并将其计入2005年营业外支出，k注册会计师建议进行追溯调整。（ ）

　　9、2005年12月，甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回05年所得税150000元，在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，甲公司将其直接冲减当月的所得税费用，k注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减05年度所得税费用。（ ）

　　四、简答题（本题型共4题，其中第1题4分，第2题3分，第3题5分，第4题6分，本题型共18分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1、 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

　　要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）

　　2、l注册会计师在对f公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

　　（1）收料单与购货发票

　　（2）销货发票副本与产品出库单

　　（3）领料单与材料成本计算表

　　（4）工资计算单与工资发放单

　　（5）存货盘点表与存货监盘记录

　　（6）银行询证函回函与银行对账单

　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

　　3、在对g公司2005年度会计报表进行审计时，m注册会计师负责审计货币资金项目。g公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，m注册会计师在监盘前一天通知g公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，m注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表"，并在签字后形成审计工作底稿。

　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　4、在对h公司2005年度会计报表进行审计时，n注册会计师负责审计应收账款。n注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。

　　要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：

　　（1）n注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

　　（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，n注册会计师应当实施哪些审计程序？

　　五、综合题（本题型共2题，其中第1题24分，第2题21分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）

　　1、公开发行a股的x股份有限公司（以下简称x公司）系abc会计师事务所的常年审计客户。a和b注册会计师负责对x公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。x公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。x公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：

　　资料一：x公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：审计x公司2005年度主营业务收入时，为了确定x公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，a和b注册会计师拟从x公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。x公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，a和b注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）

　　资料三：在对x公司的审计过程中，a和b注册会计师注意到以下事项：

　　（1） a和b注册会计师在审计x公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，x公司2005年1，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记"银行存款"11 700 000元，贷记"主营业务收入"10 000 000元、"应交税金-应交增值税（销项税额）"1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记"主营业务成本"8 700 000元，贷记"存货-甲产品" 8 700 000元。在对2004年度会计报表审计时，a和b注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整x公司2004年度会计报表。x公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。

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