2017会计职称考试《中级会计实务》模拟试卷3

　　正确答案:

　　(1)编制黄海公司购买A材料相关的会计分录(单位：万元)

　　2003年11月10日，黄海公司购买材料：

　　借：原材料 61.4

　　应交税金-应交增值税(进项税额)(10.2+0.1) 10.3

　　贷：银行存款(60+10.2+1.5) 71.7

　　(2)计算黄海公司2003年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录

　　2003年12月31日计提存货跌价准备。

　　由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价准备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算：

　　原材料的实际成本61.4万元

　　材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金=58-4.6=53.4(万元)

　　应计提存货跌价准备=61.4-53.4=8(万元)

　　借：管理费用 8

　　贷：存货跌价准备 8

　　(3)分别编制黄海公司、汀江公司在债务重组日后与该债务重组相关的会计分录

　　①黄海公司债务重组的会计处理：

　　2004年4月6日债务重组日：

　　借：应付账款 58.5

　　存货跌价准备 8

　　营业外支出 12.55

　　贷：原材料 61.4

　　应交税金-应交增值税(销项税额)(45×17%) 7.65

　　应付账款-债务重组 10

　　2004年7月20日，因1～6月利润总额为78万元，或有支出未发生，应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限：

　　借：应付账款-债务重组 10

　　贷：营业外收入 10

　　②汀江公司债务重组的会计处理：

　　2004年4月6日债务重组日：

　　借：原材料 50.85

　　应交税金-应交增值税(进项税额) 7.65

　　贷：应收账款 58.5

　　(注：汀江公司不能将或有收益计入应收账款中：7月20日因债务人利润总额少于80万元，不能收到10万元的或有收益，不作账务处理)

　　解析:本题涉及的内容是存货实际成本核算、存货跌价准备的计提、债务重组中存在或有支出情况下的债权人和债务人的会计处理，将存货的核算与债务重组的核算有机联系起来。

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