2017年注册会计师考试《税法》模拟试题及答案

本题分数： 4.50 分

解　　析：

五、简答题:

55、 某市一商厦2005年2月发生如下业务：

（1）进口染发水一批，该批货物货值折合人民币100000元，包装费2000元，支付自己采购代理人费用3000元，海运费及保险费6000元，入境后内陆运保费1000元；

（2）进口卷烟10标准箱，货值折合人民币70000元，运输及保险费3000元，支付采购中介费2000元；

（3）与A服装厂签订销售服装协议，规定一次收取进场费30000元，在一年内商厦为A服装厂销售产品。当月零售A服装31590元，向A提供代销清单，得到增值税发票，价款20000元，增值税3400元；

（4）与B油烟机厂签订销售协议，规定按零售额28%收取上架费，当月零售油烟机29250元，给B油烟机厂提供代销清单后，取得油烟机厂增值税发票，价款25000元，税款4250元，同时收取8190元上架费；

（5）批发部分进口染发水，取得不含税销售额200000元；销售其他货物，取得零售额456300元；

（6）境内采购货物，取得增值税发票，价款80000元，税款13600元；

（7）为百姓修理手表，收取维修费4446元。

要求按顺序计算：（染发水关税率12.5%，消费税率8%；卷烟关税率25%）

（1）当月该公司进口环节应缴纳的关税；

（2）当月该公司进口环节缴纳的消费税；

（3）当月该公司进口环节缴纳的增值税；

（4）当月该公司增值税可抵扣的进项税；

（5）当月该公司增值税的销项税；

（6）当月该公司经营环节缴纳的增值税；

（7）当月该公司应缴纳的营业税；

（8）该公司当月应纳的城建税和教育费附加。 
 
标准答案：（1）染发水完税价格=（100000+2000+6000）=108000元
进口染发水的关税=108000×12.5%=13500元
进口卷烟完税价格=（70000+3000+2000）=75000元
进口卷烟的关税=75000×25%=18750元
当月该公司进口环节应缴纳的关税=13500+18750=32250元
（2）染发水进口消费税=（108000+13500）÷（1-8%）×8%
=132065.22×8%=10565.22元
卷烟进口消费税先计算适用税率：
（75000+18750+150×10箱）÷（1-30%）÷（10标准箱×250标准条/箱）
=54.43元/条 ＞50元/条
使用45%比例税率
卷烟进口消费税=（75000+18750+150×10箱）÷（1-45%）×45%+150×10箱
=77931.82+1500=79431.82元
当月该公司进口环节缴纳的消费税= 10565.22+79431.82=89997.04元
（3）染发水进口增值税=（108000+13500）÷（1-8%）×17%
=132065.22×17%=22451.09元
卷烟进口增值税=（75000+18750+150×10箱）÷（1-45%）×17%=29440.91元
当月该公司进口环节缴纳的增值税=22451.09+29440.91=51892元
（4）当月该公司可抵扣的增值税进项税
=51892+3400+4250-8190÷（1+17%）×17%+13600=71952元
（5）当月该公司增值税的销项税=[31590÷（1+17%）+29250÷（1+17%）+200000+456300÷（1+17%）+4446÷（1+17%）] ×17%=（27000+25000+200000+390000+3800）×17%
=645800×17%=109786元
（6）当月该公司经营环节缴纳的增值税109786-71952=37834元
（7）当月该公司应缴纳的营业税=进场费30000×5%=1500元
（8）该公司当月应纳的城建税和教育费附加=（37834+1500）×（7%+3%）=3933.4元
应纳的城建税=（37834+1500）×7%=2753.38元
应纳的教育费附加=（37834+1500）×3%=1180.02元

本题分数： 9.01 分

56、 西部地区某鼓励类国有企业2005年1～11月份实现应纳税所得额400万元，11月末增值税留抵税额2万元，12月份生产经营如下：
（1）进口材料一批，货值折合人民币100万元，包装箱费用2万元，海运费8万元，关税率7%；
（2）国内采购材料一批，增值税发票注明价款300万元，增值税51万元，采购运费2万元，装卸费0.4万元；
（3）出口销售产品5套， FOB价格折合人民币300万元，该产品生产成本40万元/套；（征税率17%，退税率13%）
（4）当期管理费账户列支管理费90万元，其中有职工家庭财产保险10万元，职工误餐费5万元，当年新产品开发费用在本月汇集合计20万元（上年16万元）；
（5）当期销售费用账户列支费用80万元，其中有给本单位雇员佣金20万元；
（6）在国内销售产品4套，不含税价格350万元，该产品生产成本50万元/套
（7）从境外分回税后利润12万元，已在境外交纳过所得税3万元
假定企业实际工资开支与国家规定标准相符，要求按顺序计算：
（1）该企业当期进口环节税金；
（2）该企业当期应抵扣的进项税总和；
（3）当期应纳的增值税；
（4）当期应退增值税
（5）当企业销售总成本
（6）当年应纳税所得额；
（7）当年度应纳的企业所得税。 
 
标准答案：（1）该企业当期进口环节税金；
进口关税=（100+2+8）×（1+3‰保险费）×7%=7.72万元
进口增值税=[（100+2+8）×（1+3‰）+7.72] ×17%=118.05×17%=20.07万元
（2）该企业当期应抵扣的进项税总和；
20.07+51+2×7%-300×（17%-13%）+2（上期留抵）=61.21万元
（3）当期应纳的增值税
销项税=350×17%=59.5万元
应纳增值税=59.5-61.21=-1.71万元
（4）当期应退增值税
当期免抵退税总和=300×13%=39万元＞1.71
应退增值税1.71万元
当期免抵税额=39-1.71=37.29万元
（5）当期企业销售总成本=40×5+50×4+300×（17%-13%）=412万元
（6）当期应纳税所得额
职工家庭财产保险和误餐费应从福利费中开支；
新产品开发费增长比例超过10%，可增加抵扣20×50%=10万元的所得额；
支付本单位雇员的销售费用不属于佣金，应属于奖金；
当年应纳税所得额；
300+350-412-（90-10-5）-（80-20）+400-20×50%=650-412-75-60+400-10=493万元
（7）当年度应纳的企业所得税
=493×15%+（12+3）×33%-3=73.95+（4.95-3）=75.9万元
 
本题分数： 9.01 分

解　　析：

57、 设在经济特区的某外商投资企业（先进技术企业），注册资本5000万元（中方与外方的投资比例为7：3），经营期限20年。1995年8月投产，1995年～2002年的生产经营情况见下表：

该企业适用的增值税税率17％，企业所得税税率15％（本题不考虑地方所得税）。经主管税务机关核准，将

执行税收优惠的时间从1999年计算。2003年以后该企业被继续认定为先进技术企业。
2006年度该企业自行核算取得产品销售收入9000万元， 非产品销售的其他业务收入总额600万元，应扣除的成本

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