2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　（5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错。

　　②不能同意。因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由t公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。

　　（6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是t公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意t公司的要求。

　　（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。

　　2.【正确答案】（1）

①利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。

　　②需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。

　　（2）对主营业务收入进行分析性复核的内容有：

　　①将本期与上期的主营业务收入进行比较；

　　②比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；

　　③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

　　④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

　　（3）①不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。调整分录如下：

　　借：主营业务收入 　　 1000

　　　　应交税金－应交增值税（销项税额） 170

　　　　贷：存货 100

　　　　　　应交税金－应交增值税（进项税额） 170

　　　　　　主营业务成本　　　　 　　　　　　　900

　　②可以确认。

　　③可以确认。

　　（4）①计算样本量：

　　n′=（1.96×0.015×2000/5）2≈139

　　n=139/（1+139/2000）≈130

　　②估计总体余额

　　样本平均差额=（450-500）/130=-0.3846万元

　　推断的总体差额=-0.3876×2000=-769.2万元

　　推断的总体实际余额=-769.2+10000=9230.8万元

　　（5）①对事项（1），y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限，x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：主营业务成本 2000

　　　　贷：累计折旧 2000

　　②对事项（2），因所有权还并未转移，应确认为2004年的收入。x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：其他业务收入 3000

　　　　贷：预收账款 3000

　　借：无形资产 1000

　　　　贷：其他业务支出 1000

　　③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。

　　年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：管理费用 4000

　　　　贷：年初未分配利润 4000

　　④对事项（4），该款项并未构成2003年的投资收益。x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：投资收益 2000

　　　　贷：递延收益 2000

　　⑤对事项（5），符合对该或有事项的处理。x注册会计师不需要提出审计处理建议。

　　（6）x注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认y公司确认的投资收益。x注册会计师应取得并审查委托理财协议，向h公司或相关机构发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的真实性、完整性以及计价的准确性，确认投资收益。

　　（7）①应向y公司索取i公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，重新计算对i公司的长期投资减值准备金额并进行复核，如果存在较大差异，应提请y公司予以调整。

　　②x注册会计师应当提请y公司修改已审计会计报表，并修改审计报告。

　　③删除范围段中表示局部范围受到限制的语句“除下段所述事项外”；删除保留事项的说明段；删除“除……外”的保留意见的专业术语；更改审计报告日。

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