2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　（4）由于计算机专家李先生曾在v商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，abc会计师事务所特聘李先生协助测试v商业银行的计算机信息系统。

　　（5）abc会计师事务所与v商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，abc会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

　　（6）abc会计师事务所将其简介委托v商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

　　要求：

　　（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断abc会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

　　（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断a.b注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

　　2.a注册会计师作为abc会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况：

　　（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%.2003年12月31日，甲公司与k公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

　　（2）乙公司于2002年5月为l公司1年期银行借款1000万元提供担保，因l公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据l公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　　（3）丙公司在2003年度向其控股股东m公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

　　（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

　　（5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

　　要求：

　　假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受a注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断a注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

　　3.abc会计师事务所接受x股份有限责任公司（以下简称x公司）董事会委托，对x公司2003年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。a和b注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

　　x公司采用手工会计系统。在审核过程中，a和b注册会计师了解了x公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关x公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

　　（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

　　（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

　　（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

　　（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

　　（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

　　（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　要求：

　　（1）在测试和评价x公司内部控制执行的有效性时，a和b注册会计师通常应当实施哪些审核程序？

　　（2）假定x公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出x公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

　　（3）如果a和b注册会计师认为x公司上述内部控制存在重大缺陷，而x公司管理当局未在其书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，a和b注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段）

　　内部控制审核报告

　　x股份有限公司董事会：

　　我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

　　我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解。测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

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