2017年注册会计师考试《审计》最后模拟试题(1)

　　第四大题 ：综合题

　　1、正方会计师事务所与正得思股份有限公司(上市公司，以下简称正得思公司)在2007年8月6日签署了关于正得思公司2007年度财务报表的审计业务约定书。注册会计师李芳作为正方会计师事务所委派的项目经理，要求助理人员郑华等于2008年1月8日根据正得思公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向正得思公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2008年3月5日前结束正得思公司2007年度财务报表审计工作，最晚于3月9日以前向正得思公司董事会提交审计报告。 2008年2月8日，注册会计师李芳要求助理人员郑华对正得思公司客户的回函情况进行归集、整理。助理人员郑华在归集整理后，及时向注册会计师李芳作了汇报，相关情况如下。资料一：根据以往经验，注册会计师李芳确定的正得思公司2007年度财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，助理人员郑华编制了正得思公司2007年12月31日的应收账款明细资料，其中部分债务人的资料如下：

　　资料二：于2008年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与正得思公司的账面记录一致：(1)债务人甲公司将询证函寄给正得思公司的财务部门，由正得思公司的财务人员转交给正方会计师事务所。(2)客户乙公司复函声称其应付正得思公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给正方会计师事务所。助理人员郑华阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与正得思公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。乙公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人失踪，暂时无法付款。(3)丙公司回函表明，其从未向正得思公司定购商品，但确实于2007年12月25日收到发自正得思公司的产品。2008年1月10日，丙公司采购部门相关人员已将此情况告知正得思公司销售部门负责人W，W请求丙公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的G公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，丙公司已向正得思公司说明其拒绝转发。(4)丁公司回函表明，其确实向正得思公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为丁公司原材料仓库。但自复函日为止，丁公司尚未收到商品。回函还要求本所代向正得思公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问正得思公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托给运输公司发出。(5)发给戊公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。助理人员郑华按正得思公司明细账记载的戊公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，戊公司于上年末向正得思公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向正得思公司订购生产所需的原材料。(6)发给己公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，助理人员郑华将原信件地址与正得思公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往A城市信件的地址被误写为邻近的城市。资料三：除了正得思公司应收账款及应付账款外，助理人员郑华等还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了正得思公司部分账户的情况(金额单位：万元)。

　　资料四： 2008年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对正得思公司2007年度财务报表实施审计工作。(1)2月26日，正方会计师事务所直接收到了甲公司的再次复函，但由于甲公司已于2008年2月15日向正得思公司支付了10万元款项，其应付正得思公司的金额比第一次回函减少了10万元。正得思公司出示了相关的收款凭证;(2)2月26日，事务所收到乙公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在正得思公司执行审计业务的注册会计师李芳。注册会计师李芳从正得思公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序;(3)由于丙公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，正得思公司错发至丙公司的商品最终未能在2008年2月底前转发至G公司，正得思公司扣发了填写发货单人员一年的奖金;(4)经查，销售给丁公司的产品确实于2007年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同正得思公司托运的产品均已严重毁损。正得思公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与正得思公司签订的运输合同，向正得思公司支付所运载商品的成本价值;(5)向戊公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但正得思公司所提供的第二个电话号码系戊公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是戊公司的经理外，还表示尽快向正方会计师事务所复函。事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。(6)由于地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给己公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。资料五：注册会计师了解到，为了业务的需要，正得思公司在多家银行开户。由于正方会计师事务所审计项目组在前来开展外勤审计工作时仅带来了一份标准格式的询证函，为应急，项目经理要求助理人员郑华起草了一份积极式银行询证函(如下)。

　　截至××年×月×日止，正得思公司与贵行相关的信息列示如下：

 　　1.银行存款

　　注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。

 　　2.银行借款

　　要求：(一)根据审计准则及资料一，回答下列问题：(1)一般情况下，就正得思公司的具体情况而言，助理人员郑华应向哪些债务单位发函询证?简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：

　　(2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，适宜采用消极的函证方式?(3)针对正得思公司应收账款的明细资料，助理人员郑华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。(4)积极的函证方式包括哪两种具体形式?指出每种形式的优缺点。(二)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证过程实施控制?针对资料二中的各种情况，假定现在是2008年2月8日，指出助理人员郑华应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请正得思公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。

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