2002年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。

　　2.答案：

　　(1) a和b注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由。

　　(2) 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的会计报表错误,请代a和b注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

（3）甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括：

　　计划（1）中，无明显不妥。

　　计划（2）中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。

　　计划（3）中，生产线不停产不正确；盘点时，为保证准确性存货应停止流动。

　　计划（4）中，无不妥之处。

　　计划（5）中，代管的e材料未单独摆放不正确；应将代管和自身的存货单独摆放。e材料的库存数到底正确不正确；应以实际盘点确认的e材料的实存数为准。在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管e材料的实存数为准。有xyz公司代管的c不安排盘点不正确；只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向xyz公司函证。

　　计划（6）中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确；注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货的价值的影响。

　　（4） a和b注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有：

　　计划（1）中，随机抽1/3的办事处监盘不妥，应全部监盘。

　　计划（2）中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥；应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。

　　计划（5）中，注册会计师以5%进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的10%.

　　计划（6）中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（ 或出库单）不妥；注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（ 或出库单）。

　　（5）a和b注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的1%进行分配是不恰当的。对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的。注册会计师在确定会计报表的项目层次重要水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性，各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。

　　（6）a和b注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当。原因有二：第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口，出具拒绝表示意见是不妥当的。第二，甲公司生产的电视机有30%出口，按境外销售分公司的产品占全部产品30%计算，约为14700万元，占全部资产的10.5%.对该部分未存货实施监盘，属于审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据，则注册会计师应出具保留意见的审计报告。

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