2005年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　（2）v公司由于财务人员短缺，2004年向abc会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。abc会计师事务所未将该注册会计师包括在v公司2004年度会计报表审计项目组。

　　（3）甲注册会计师已连续5年担任v公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计v公司2004年度会计报表时，abc会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立v公司2004年度会计报表审计项目组时，abc会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

　　（4）由于v公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致abc会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，abc会计师事务所决定不再对v公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

　　（5）v公司要求abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。

　　（6）abc会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向v公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

　　要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对abc会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

　　3.丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。abc会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，a和b注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：

　　（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%.丙企业的记账本位币为人民币。

　　（2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经efg会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。

　　（3）第二期出资已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：7.76，出资当月汇率为1：7.74，出资当日汇率为1：7.77.

　　要求：

　　（1）在验证第二期出资时，请简要回答a和b注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。

　　（2）在验证第二期出资后，请代a和b注册会计师编制验资报告的意见段。

　　（3）请代a和b注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”（请将答案直接填入相应表格内）。

　　4.abc会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。a和b注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。

　　要求：

　　针对下表列示的各项认定，请代a和b注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。

　　1. y公司系公开发行a股的上市公司，2005年3月20日，北京abc会计师事务所的a和b注册会计师负责完成了对y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。

　　其他相关资料如下：

　　资料一：

　　（1）y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）：

　　（2）y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元）：

　　资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，a和b注册会计师拟从y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，a和b注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。

　　资料三：在对y公司的审计过程中，a和b注册会计师关注到以下事项：

　　（1）y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%.为更合理地核算坏账，y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：

　　（2）y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。

　　（3）y公司2005年1月5日为x公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，x公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，y公司考虑到无法向x公司追偿，将其计入营业外支出。

　　（4）y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）；1000公斤销售给控股股东s公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%），货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。y公司于2004年度确认为s公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。

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