2005年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　（3）

　　4、【答案】

　　五、综合题

　　1、【答案】 （1）抽样间隔=总体容量÷样本规模=72÷6=12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。

　　实际价值与账面价值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为（15 000 000元×1.2）=18 000 000元

　　（2）针对资料三中的第（1）至第（5）事项，a和b注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：

　　①对第（1）事项，a和b注册会计师应提请y公司作重分类调整：

　　借：应收账款――b公司 2000 000.00

　　　贷：预收账款――b公司 2000 000.00

　　借：其他应收款――i公司 　1 500 000.00

　　　贷：其他应付款――i公司 1 500 000.00

　　y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.oo×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。

　　注册会计师应提请y公司调整：

　　借：管理费用――计提的坏账准备 1 450 552.00

　　　贷：应收账款――坏账准备 　　　　 1 450 552.00

　　y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.oo× 80%]－520 000.00=431 160.00元。

　　注册会计师应提请y公司调整：

　　借：管理费用——计提的坏账准备　431160.00

　　　贷：其他应收款——坏账准备　　　　　431160.00

　　②对第（2）事项。y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 o00.oo×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，应计提的折旧额=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，y公司多计提折旧= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，

　　注册会计师应提请y公司调整：

　　借：累计折旧　　　　125 000.00

　　　贷：管理费用——折旧费125 000.00

　　③第（3）事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请y公司在报表附注中披露。

　　④对第（4）事项，注册会计师应提请y公司调整：

　　借：主营业务收入　　　　　　5000000.00

　　　贷：资本公积——关联方交易差价　5000000.00

　　⑤对第（5）事项，经上述审计调整后，对y公司2004年度所得税的影响数为（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注册会计师应提请y公司调整：

　　借：应交税金——应交所得税　579 714.96

　　　贷：所得税——企业所得税　579 714.96

　　y公司2004年度审计后实现的净利润为=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故应提取法定盈余公积金=1823002.96×10％=182300.30元，应提取法定公益金为=1823002.96×5％=91 150.15元。建议调整分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　 182 300.30

　　　利润分配——提取法定公益金　　　91 150.15

　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 182 300.30

　　　　　盈余公积——法定公益金 91 150.15

　　以2004年12月31日总股本为基数，每20股送l股，派现金1.25元。对于“每20股送l股”，应视为重大非调整事项，建议在2004年报表中予以充分披露：对于“派现金1.25元”，共派发现金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建议作以下调整：

　　借：利润分配——应付普通股股利 3125000

　　　贷：利润分配——拟分配现金股利 3125000

　　或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000.

　　资本公积每10股转1股，则共转股本5000000元（50000000元×l÷lo），应视为重大非调整事项，建议在2004年度会计报表中予以充分披露。

　　（3） y公司试算平衡表审计工作底稿：

　　其中上面资产负债表中的拟分配利润填：3125000。

　　（4）a和b注册会计师应当对y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报。

　　审计报告

　　y股份有限公司全体股东：

　　我们接受委托，对后附的y股份有限公司（以下简称y公司）2004年12月31日的资产负债表。2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是y公司管理当局的责任。

　　z公司系y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45 200 000.00元。负债总额为37 700 000.00元，所有者权益总额为7 500 000.00元，主营业务收入为3l 200 000.00元，利润总额为5 200 000.00元，净利润为4 160 000.00元。y公司按40％的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益l 664 000.00元，占y公司2004年度利润总额为33.4％。但z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。

　　由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

　　北京abc会计师事务所 　　　　　　　　 中国注册会计师a （签名并盖章） .

　　中国北京市 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师b （签名并盖章）

　　2005年3月27日

　　2、【答案】

　　（1）第（1）项没有缺陷

　　理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。

　　第（2）项有缺陷：由采购部的职员e进行询价并确定供应商。

　　理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。

　　建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

　　第（3）项没有缺陷。

　　理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订三联是正确的。

　　第（4）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。

　　理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。

　　建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

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