2017年注册会计师《审计》模拟试题及答案

　　3、KMP会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员王某起草银行询证函，以便交往印刷厂印刷。王某起草后，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是KMP会计师事务的部门经理，请指出王某起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。

　　本公司聘请的KMP会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。

　　判断题答案

　　1、答案:√

　　解析:对外担保的内部控制不规范，预计负债出现的可能就较大。

　　2、答案:×

　　解析:如果母公司与子公司所采用的会计政策出现了重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表的时对子公司会计报表按照母公司会计政策进行必要的调整。

　　3、答案:√

　　解析:从凭证追查到账簿记录可提供“完整性”目标的证据。

　　4、答案:×

　　解析:《企业会计制度》规定：“除有确凿证据表明，该项应收款项不能够收回或收回可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项，不能全额计提坏账准备。”这一规定并不意味着企业对关联方之间发生的或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备，只是其计提的比例不是100%，而是小于100%的。

　　5、答案:√

　　解析:国税发[2003]45号《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》中规定：如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：(1)已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值；(2)已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的情形。在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。

　　6、答案:×

　　解析:《企业会计制度》规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备”……“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关住处予以合理估计”。据此，该案例中，债务方不予确认的、关闭和停产的应收账款5934万元，应当全额计提坏账准备，但Y公司仅按5%计提坏账准备，明显少计提了坏账准备，注册会计师应当建议Y公司补提坏账准备，如果Y公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。

　　简答题答案

　　1、答案:

　　既然XYZ公司已在2006年支付了赔偿款，对XYZ公司而言，应将该担保赔偿按期后事项处理。处理的方法无非是调整2005年度会计报表或在报表附注中披露。具体应采取哪种处理方法，要视赔偿的“直接原因”属于哪个会计期间。

　　(1)导致XYZ公司向银行支付赔偿款的直接根源不在2006年发生的诉讼，而在于诉讼的根源——2005年借款到期且K公司无力偿还，XYZ公司应就此事项调整2005年度会计报表，而不只是在会计报表附注中披露。

　　(2)虽然担保协议是2003年签署的，但担保本身并非赔偿的直接根源。赔偿的直接根据是2005年借款到期且K公司无力偿还，故不应要求XYZ公司调整2003年度会计报表。

　　(3)虽然贷款银行没有于2005年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，XYZ公司亦应基于K公司已无力偿还逾期借款这一事实和担保协议的规定进行会计处理：

　　借：营业外支出——赔款损失110万元

　　贷：其他应付款——贷款银行110万元

　　(4)注册会计师应建议XYZ公司就发生的连带赔偿事项调整2005年度会计报表。调整分录为：

　　借：营业外支出110万元

　　贷：其他应付款110万元

　　解析:

　　2、答案:

　　(1)在不考虑审计重要性水平的情况下，注册会计师分别针对上述5个事项提出的建议如下：

　　第(1)个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。

　　第(2)个事项影响利润总额315万元(4200万元×10%×（8/12))，应建议公司调整，审计调整分录为：

　　借：财务费用——利息支出315万元

　　贷：应付债券——应计利息315万元

　　对于第(3)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35万元+5万元)，应建议公司调整。调整分录为：

　　借：管理费用35万元

　　营业外支出——非常损失5万元

　　贷：待处理财产损益40万元

　　第(4)个事项影响利润总额为3.48万元(24万元×（1-5%)/6年×（11/12)),应建议公司调整。审计调整分录为：

　　借：管理费用——折旧费3.48万元

　　贷：累计折旧3.48万元

　　对于第(5)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。

　　(2)注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)这四个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定；更为重要的是，公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为58.48万元(300万元-315万元-40万元-3.48万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。

　　(3)注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，这是因为：第(4)个事项仅仅影响利润总额3.48万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；第(5)个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》所规定的“非调整事项”，由于其金额较大，且很可能影响公司的正常经营，虽然公司同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列强调事项段予以反映。

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