2017年注册会计师《审计》模拟试题及答案

　　(3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S=160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。(4)假定按照要求(3)中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。(5)假定审查按(4)确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。(四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：(1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；(2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；(3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。(五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向科海信达公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。(六)除上述情况外，假定科海信达公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。(七)针对资料五，回答下列问题：(1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。(2)单独考虑事项(2)，如果科海信达公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。(3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得审计证据，应当出具何种意见类型的审计报告。(4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，科海信达公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王青、周敏确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

　　综合题答案

　　1、答案:

　　(1)根据《企业会计准则——收入》的规定，利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。该案例中按照双方签订的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，未足额按时向菲林克股份有限公司支付应交的使用费用，菲林克股份有限公司即应考虑按照权责发生制的原则确认收入的实现，但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险，应要求被审计单位索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书，否则不能予以确认收入。

　　(2)会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，“自制、自建的固定资产在竣工使用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。所以，该案例中，菲林克股份有限公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确认为2005年度的收入，应当冲减工程成本，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。

　　(3)售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且回购以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。因此从税法来看，在该案例中，大恒房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中，将成本4500元填入“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。

　　(4)财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：

　　A.收到入网费的金额及确定的标准(国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露)、确定的分摊期限及其依据。

　　B.当期分摊计入损益的入网收入金额。

　　据此，此案例中菲林克股份有限公司收到的排污入网费10000万元，不能一次计入当期收入，应当计入“递延收益”；然后按照15年分摊确认收入。

　　(5)该事项中，菲林克股份有限公司对于已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还款的借款可能产生诉讼事项，仅仅披露了已被诉至法院的927万元的借款，注册会计师对此却予以确认，显然是有失公允。按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当实施相应的审计程序，查明被审计单位可能涉及诉讼的事项是否予以充分披露，如果注册会计师发现被审计单位披露不充分，应当建议被审计单位充分披露诉讼事项，当被审计单位拒绝充分披露时，注册会计师应当视其重要程度出具保留或否定意见的审计报告。如果注册会计师发现被审计单位已经充分、适当披露了相关诉讼事项，可以考虑发表带强调事项段的无保留意见的审计报告，以提请报告使用者注意相关诉讼事项对会计报表的重大不确定性影响。

　　(6)如果被审计单位涉及的诉讼事项符合确认预计负债条件，但被审计单位以披露代替会计处理，或预计负债估计不合理，注册会计师应当提请被审计单位调整，在被审计单位拒绝接受建议时，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。该案例中，菲林克股份有限公司仅仅根据其控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，应不对已涉案的贷款担保估计预计负债，法律顾问的律师声明书认为菲林克股份有限公司应当估计预计负债4200万元，如果菲林克股份有限公司据此调整会计报表，菲林克股份有限公司2005年账面的盈利应会变为亏损了，因此，注册会计师应当考虑发表“如附注24所述，截止2005年12月31日，菲林克股份有限公司对外提供的贷款担保共计6240万元，现因连带责任已遭到诉讼。2005年12月31日，菲林克股份有限公司控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，据此，菲林克股份有限公司未对截止2005年12月31日对外提供的贷款担保计提任何预计负债。我们认为，菲林克股份有限公司未对这些或有事项计提任何预计负债的理由不成立。如菲林克股份有限公司按照我们所获审计证据得出的估计结果进行调整，将使菲林克股份有限公司2005年度净利润减少4200万元。

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