2017年注册会计师《审计》模拟试题及答案
(7)注册会计师王青在认可2005年度菲林克股份有限公司预计负债估计的合理基础上，对于当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接将其计入当期营业外收支。
值得注意的是，由于税法规定税前扣除一般遵循五项原则：权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。因此，对于会计上确认的预计损失不得在税前扣除，只有当未来实际发生损失金额时进行税前扣除。因此，该案例中，2004年度菲林克股份有限公司在会计上确认预计负债2500万元的支出，不允许在税前扣除，应当作纳税调整。2005年茺在会计上虽然只确认了500万元的营业外支出，但在计算所得税时应按3000万元确认税前扣除。
(8)注册会计师应当建议菲林克股份有限公司把买断项目优先收益权作为购进无形资产处理，并把无形资产按5年摊销，计入“其他业务支出”，同时每月按照实际收到的门票收益确认为“其他业务收入”。
(9)企业以自创的非专利技术等无形资产对外投资，因原账面无记录，不能简单地用某一资产减少、长期股权投资增加的会计分录做出处理。对此，应借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”项目；分得投资收益，作为投资收益处理。当期股权投资处置时，应将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入”明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本。
(10)挂在其他应收款——高通公司的1400万元不能确认为往来款项，应建议调整为委托投资。由于近两年的委托投资收益不能确认，也无法取得证据表时委托投资发生了减值，注册会计师应视同审计范围受到限制，发表保留或无法表示意见的审计报告。对于第三种情况，由于这可能涉及被审计单位高级管理人员舞弊和有意影响报表盈余的事项，注册会计师应重新评价被审计单位管理当局声明的可信性，并扩大范围查证被审计单位其他方面是否存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项，必要时，应当征求律师的意见或解除业务约定。
解析:
2、答案:(一)(1)A注册会计师应当选择应收票据、应收账款、主营业务收入以及主营业务成本这四个会计报表项目，实施分析性复核。
(2)对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年末应收票据余额/2004年末资产总额=246000/8401400=2.9%
2005年末应收票据余额/2005年末资产总额=46000/8093645=0.6%
2005年末应收票据余额/2004年末应收票据余额=46000/246000=18.7%
对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年末应收账款余额/2004年末资产总额=299100/8401400=3.6%
2005年末应收账款余额/2005年末资产总额=598200/8093645=7.4%
2005年末应收账款余额/2004年末应收账款余额=598200/299100=200%
对于主营业务收入及主营业务成本项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年度毛利率=(1141118-912900)/1141118=20.0%
2005年度毛利率=(1250000-720000)/1250000=42.4%
(3)根据上述计算结果，科海信达公司2005年末应收票据余额及其占资产总额的比率均比2004年末有大幅度下降，与此同时，2005年末应收账款余额及其占资产总额的比率均为2004年末对应比例的200%以上，出现了大幅度的上升，意味着科海信达公司2005年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与科海信达公司所属的化工行业2005年产品供不应求的总体形势严重不符，说明科海信达公司可能存在虚增应收账款或虚减资产的错误与舞弊。
上述计算结果还表明，科海信达公司主要产品的毛利率由2004年度的20%大幅上升为42.4%，这与2005年全行业平均毛利率上升了1%的总体情况严重脱节，表明科海信达公司可能存在着高估主营业务收入或低估主营业务成本的错误与舞弊。
由于低估资产不利于科海信达公司争取三年上市的经营目标，注册会计师应当合理怀疑科海信达公司存在着通过高估应收账款来高估收入、利润及资产的情况。
(4)依据上述分析结论，注册会计师应以“真实性”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发运凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、应交税金、主营业务成本以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应地，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序包括函证、检查和计算等。
(二)(1)其他应收款及预付账款作为流动资产项目，年初余额与年末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查这两个项目相关的明细账，确认2005年增加及减少额是否为零，如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付账款所购的货物最终能否收到；
(2)存货项目年初余额与年末余额基本相当，对于一个均衡生产的企业而言，从逻辑上看不出异常之处；
(3)待摊费用的年初余额为10万元，而年末余额为零，从逻辑关系上看，并无异常之处。
(三)(1)由命题条件知，总体规模为N=2000，计划抽样误差为Pa=5，可信赖程度系数为Ur=1.96，估计的总体标准离差为S=140，在重复抽样方式下，样本量为：
n=(1.96×140×2000/50000)2=120.47
在不重复抽样方式下，样本量为：
n = 120.47×2000/(120.47+2000)=113.63≈114
(2)所选取的号码依次是：1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961，1129。
注意：第6行第5列抽取的1536号与第3行第1列抽到的号码重复。由于是采用不重复抽样，故应当放弃与已抽到的号码相同的号。
(3)当S=160时，相应的实际抽样误差为P1=57043.93>50000，说明需要增加样本量。将S=160代入n的公式中，得n=157.35，从而有n=145.87≈146,可见，需要增加146-114=32个样本数据。
(4)当S=150时，按公式，相应的实际抽样误差为P1=46853.36<50000，无须增加样本量。
(5)运用均值估计方法，推断的原材料总体余额为510000÷146×2000=698630.14元，相应的估计区间为[698630.14±46853.36]=[651776.78,745488.49]。
(四)(1)在建工程项目2005年末余额比年初减少了92.2万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则可合理推断固定资产原值的年末余额为150±92.2=242.2万元，与报表列示数基本一致，没有迹象表明固定资产原值项目总体上不合理。
(2)累计折旧项目2005年的年末余额比年初减少了23万元。一般来说，在未发生固定资产减少业务的情况下，累计折旧余额是不可能减少的。注册会计师不能认可累计折旧项目的总体合理性。
(3)因科海信达公司成立于2000年初，对固定资产按直线法计提折旧，大部分固定资产预计使用年限不低于10年，王青、周敏可以合理推断其每年计提的折旧约为40/5=8(万元)。如2005年未发生其他固定资产减少业务，可合理推断其2005年末累计折旧余额约为48万元。这与报表列示的17万元之间有31万元差额。这种巨大的差额使得注册会计师不能认可其当年没有发生其他固定资产业务的结论。
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