2006年注册会计师全国统一考试《税法》试题及参考答案

　　（9）1～6月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－5000×3％×（1+7％+3％）－5000×4％]×（1－20％）×10％×6＝2224.8（元）

　　五、综合题（本题型共3题，每小题10分，共30分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1、答案：

　　（1）①交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万确认为销售收入，企业按照430万为销售收入计算有误，因此计算的增值税、消费税有误。

　　②销售给特约经销商的汽车50辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有误。

　　③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格50万计算收入有误，所以计算出的增值税、消费税有误。

　　④销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照4％减半征收增值税，企业没有计算有误。

　　⑤企业购进机械设备，属于是固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额3.4万元有误。

　　⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。

　　⑦对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。

　　⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，应该是2.79/0.93×7％，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。

　　（2）2005年12月应缴纳的增值税＝450×17％+102+5×10×（1+8％）÷（1－8％）×17％－[102+20×7％+1.2+2×7％－（35－2.79）×17％－2.79÷（1－7％）×7％]+65.52÷（1+4％）×4％×50％＝90.68（万元）

　　应补缴增值税＝90.68－78.95＝11.73（万元）

　　（3）2005年12月应缴纳的消费税＝450×8％+600×8％+5×10×（1+8％）÷（1－8％）×8%=88.70（万元）

　　应补缴消费税＝88.70－85.44＝3.26（万元）

　　（4）偷税数额＝11.73+3.26＝14.99（万元），大于10万元。

　　偷税比例＝14.99÷（90.68+88.70）×100％＝8.36％，小于10％。

　　该企业偷税比例在没有达到10％以上，没有构成犯罪。应该属于是偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。

　　2、答案：

　　（1）应缴纳的城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）＝14.25（万元）

　　（2）应缴纳的车船使用税＝（20－6）×30×30+5×2×30+5×120×50％+5×240+8×120＝15360（元）＝1.54（万元）

　　（3）销项税额＝12000×17％+200×17％＝2074（万元）

　　可以抵扣的进项税额＝510+300×7％+4000×13％＝1051（万元）

　　应缴纳的增值税＝2074－1051＝1023（万元）

　　（4）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝1023×（5％+3％）＝81.84（万元）

　　（5）超过税前扣除标准的工资费用＝1400－（1200－30－10）×0.096×12＝63.68（万元）

　　（6）超过税前扣除标准的工会经费、职工福利费和职工教育经费＝63.68×（2％+14％+1.5％）＝11.14（万元）

　　（7）超过扣除标准的机器设备的折旧费用＝55－（550+50）×（1－5％）÷10÷12×9＝12.25（万元）

　　（8）超过扣除标准的财务费用＝120－1500×6％＝30（万元）

　　（9）超过扣除标准的广告费用＝3070－（12000+200）×25％＝20（万元）

　　（10）超过扣除标准的业务招待费用＝124－〔（12000+200）×3‰+3〕＝84.4（万元）

　　（11）超过扣除标准的业务宣传费用＝95－（12000+200）×5‰＝34（万元）

　　（12）确认应纳税所得额时的企业收入总额＝12000+200+550＝12750（万元）

　　（13）应纳税所得额＝12750－7300－3100－300－900－14.25－1.54－81.84+63.68+11.14+12.25+30+20+84.4+34＝1307.84（万元）

　　应纳企业所得税＝1307.84×33％＝431.59（万元）

　　3、答案：

　　（1）销售和出租的房屋应缴纳的营业税＝16000×5％+21×5％＝801.05（万元）

　　（2）该房地产开发企业应缴纳印花税＝2000×0.05‰+5/10000+（400+7200）×0.3‰+16000×0.5‰+252×1‰＝10.63（万元）

　　提示：购买土地，只缴纳土地使用证5元，不按照产权转移书据缴纳。依据是《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）的规定，土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

　　（3）征收土地增值税时应扣除的取得土地使用权支付的金额＝2800×（12000/40000）×（50000÷60000）＝700（万元）

　　（4）征收土地增值税时应扣除的开发成本金额＝400×（12000÷40000）×（50000/60000）+7200×（50000÷60000）＝6100（万元）

　　（5）征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目金额＝（700+6100）×（10％+20％）＝2040（万元）

　　提示：其他项目金额指的是加计扣除部分。

　　（6）收入合计＝16000万元

　　扣除项目合计＝700+6100+2040+800＝9640（万元）

　　增值额＝16000－9640＝6360（万元）

　　增值额/扣除项目＝6360÷9640×100％＝65.98％，适用税率为40％，速算扣除系数5％

　　应纳土地增值税＝6360×40％－9640×5％＝2062（万元）

　　（7）2005年所得税的应税收入总额＝16000+21＝16021（万元）

　　提示：将自建商品房转为自用或经营，属于内部资产处置，不确认收入，不缴纳所得税。

　　（8）所得税前扣除的销售成本＝700+6100＝6800（万元）

　　（9）交际应酬费限额＝500×10‰+（16021－500）×5‰＝82.61（万元）>实际发生额80万元，实际发生额可以全额扣除，不用调整。

　　所得税前应扣除的期间费用＝1500+900+10.63＝2410.63（万元）

　　（10）所得税前应扣除税金＝801.05+2062＝2863.05（万元）

　　（11）2005年度应缴纳的所得税＝（16021－6800－2410.63－2863.05）×33％＝1302.62（万元）
 

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