2002年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

　　（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

　　答案：

　　（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 40360

　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 40000

　　　　　　应付债券——可转换公司债券（溢价）　　　　 360

　　企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。

　　（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销

　　（分析：每半年应计提的利息为40000×3%÷2=600

　　每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）

　　分录：

　　借：财务费用　　 540　 （因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）

　　　　应付债券——可转换公司债券（溢价）60

　　　　贷：应付利息　　600　 （因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）]

　　（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价
[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的] ：

　　借：财务费用　　 67.5　 （倒挤）

　　　　应付债券——可转换公司债券（溢价）7.5　 （2001年1－3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10000/40000）

　　　　贷：应付利息　　　　　　　75　 （10000×3％×3/12）

　　转换分录：

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000

　　　　应付债券——可转换公司债券（溢价）52.5　
　　 [（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5]

　　　　贷：股本　　　　　　　　　800

　　　　　　资本公积——股本溢价　9327.5　 （倒挤）

　　其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360－60－60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。

　　（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录

　　先计提利息并摊销溢价：

　　借：财务费用　　　 405　　 （倒挤）

　　　　应付债券——可转换公司债券（溢价） 45

　　　　贷：应付利息　　 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）

　　其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12.

　　转换时分录：

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　 30000

　　　　应付债券——可转换公司债券（溢价）　　　　 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）

　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）

　　　　贷：现金　　 1

　　　　　　股本　　　2399.92

　　　　　　资本公积——股本溢价　28094.08　　 （倒挤）

　　2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：　

项　 目  外币金额（万美元）  折算汇率  折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）  300  8.26  2478 
应收账款（借方）  250  8.26  2065 
长期借款（贷方）  1000  8.26  8260 
应付利息（贷方）  30  8.26  247.8 

　　长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。

　　2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：

　　 　　日 期 　　　　　　　市 场 汇 率

　　4月1日　　　　　　　1美元=8.26人民币元

　　4月30日　　　　　　 1美元=8.24人民币元

　　5月1日　　　　　　　1美元=8.24人民币元

　　5月31日　　　　　　 1美元=8.26人民币元

　　6月1日　　　　　　　1美元=8.26人民币元

　　6月30日　　　　　　 1美元=8.27人民币元

　　2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

　　（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。

　　（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。

　　（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

　　（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。

　　（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。

　　要求：

　　（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。

　　（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

　　（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

　　答案：

　　（1）、①4月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　 5，782，000

　　　　贷：银行存款——美元户（＄700，000×8.26） 5，782，000

　　②4月20日

　　借：银行存款——人民币户（＄800，000×8.20）　 6，560，000

　　　　财务费用　　 48，000

　　　　贷：银行存款——美元户（＄800，000×8.26）　 6，608，000

　　③5月1日

　　借：在建工程　　　　 9，888，000

　　　　贷：银行存款——美元户（＄1，200，000×8.24）　　 9，888，000

　　④5月15日

　　借：银行存款——美元户（＄2，000，000×8.24）　 16，480，000

　　　　贷：应收账款　　　 16，480，000

　　⑤6月30日应计利息

　　借：财务费用　　　　　 495，600

　　　　在建工程　　　　 1，982，400

　　　　贷：应付利息　　 （＄300，000×8.26） 2，478，000

　　[二季度利息为1000×12％×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：
　　（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24万元]

　　（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢

　　①计入在建工程的汇兑净损益

　　长期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（万元，贷方）

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