2002年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　应付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元，贷方）

　　（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）

　　计入在建工程的汇兑净损失＝10＋0.6＝10.6（万元）

　　②计入当期的汇兑收益

　　银行存款：

　　（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×
　　8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元，借方）

　　应收帐款：

　　（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元，贷方）

　　计入当期损溢的汇兑净损失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（万元）

　　（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）

　　（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录

　　借：在建工程　　　　　　 106，000

　　　　银行存款　　　　　　　 39，000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 35，000

　　　　　　长期借款　　　　　　　　　　 100，000

　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　 6，000

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　 4，000

　　3.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表

　　　　　　　　　　　　　编制单位：　甲公司 2001年度 　　　金额单位：万元

　　（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供a种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款；如果总有效率未达到70％，则退回剩余的全部a种药品。

　　20箱a种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的a种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。

　　（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱b种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。b种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部b种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

　　（3）2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。

　　（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

　　（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。

　　假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。

　　要求：

　　（1）指出甲公司上述（1）—（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。

　　（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。

　　答案：

　　（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。

　　第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。

　　第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。

　　（2）（分析：第（1）项应减少收入10000，减少成本4000；第（2）项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100×（35-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用；第（5）项预计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出）

　　重编对外报出的2001年度利润表如下：

　　利润表

　　　　项　　　目　　　 　 本年累计数　　　调整后本年累计数

　　一、主营业务收入　　　　 　25000　　　　　 12000（25000－10000－3000）

　　减：主营业务成本　　　　　 15000 　　　　　10000（15000－4000－1000）

　　　　主营业务税金及附加　　 1000 　　　　　 1000

　　二、主营业务利润 　　　　　9000　　　　　　1000

　　加：其他业务利润　　　　　 800 　　　　　　800

　　减：营业费用　　 　　　　　2300 　　　　　 2300

　　　　管理费用　　　 　　　　900 　　　　　　1060（900＋60＋100）

　　　　财务费用　 　　　　　　600　 　　　　　670（600＋50＋20）

　　三、营业利润　　　　　　　 6000　 　　　　 -2230

　　加：投资收益 　　　　　 　2500 　　　　　 　2500

　　　　补贴收入　　　　　　　　0 　　　　　　 0

　　　　营业外收入　 　　　　 1080　 　　　　　1080

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9]  下一页