2002年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　（4）2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。

　　（5）2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：①甲企业将其持有华清公司30％的股份转让给昌盛公司；②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；④协议于2000年12月1日起生效。

　　签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。

　　（6）华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。

　　华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。

　　（7）2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。

　　昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。

　　（8）2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利300万元。

　　（9）2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。

　　（10）2001年6月10，昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。

　　（11）2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存货。

　　（12）华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。

　　（13）2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利600万元。

　　（14）2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。

　　昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。

　　其他资料如下：

　　（1）昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。

　　（2）假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。

　　（3）昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。

　　（4）华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。

　　（5）华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。

　　（6）华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。

　　（7）本题所涉及存货均未计提跌价准备。

　　要求：

　　（1）编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。

　　（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。

　　（3）编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。

　　答案：

　　（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录

　　①2000.3.31

　　借：长期股权投资——华清公司（投资成本）　 3720

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3720

　　借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额）　　 720

　　　　贷：长期股权投资——华清公司（投资成本）　　　　　　 720

　　②2000.12.31

　　借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225　 [（1200－300）×25％]

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。

　　借：投资收益　　　　 108[720/5×9/12]

　　　　贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）　 108

　　③2001.1.1

　　借：固定资产清理　　 4278

　　　　累计折旧　　　　　　 1800

　　　　固定资产减值准备　 100

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 5908

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 270

　　借：长期股权投资——华清（投资成本）　 4278

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4278

　　借：长期股权投资——华清（股权投资差额）　 408 [4278－12900×30％]

　　　　贷：长期股权投资——华清（投资成本）　　　　　　　 408

　　④2001.1.20

　　借：应收股利　　　　　 165　 （300×55％）

　　　　贷：长期股权投资——华清（投资成本）　 90

　　　　　　（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）

　　　　　　（损溢调整）　 75

　　　　　　（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）

　　⑤2001.4.30

　　借：应收股利　　　 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）

　　　　贷：长期股权投资——华清（投资成本）　 150

　　　　　　（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）

　　　　　　（损溢调整）　 125

　　　　　　（500×25％，对于原有的25％，冲减损溢调整）

　　⑥2001.12.31

　　借：长期股权投资——华清（损溢调整）　 1100

　　　　（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

　　借：投资收益　　　 240

　　[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]

　　　　贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）　　　 240

　　⑦2002.1.20

　　借：应收股利　　　 330（600×55％）

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