2003年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

　　（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

　　（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

　　2.2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2300万元购入乙股份有限公司（非上市公司，本题下称已公司）70％的股权（不考虑相关税费）。购人当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

　　2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

　　（1）2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

　　2001年，甲公司向乙公司销售a产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。a产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购人的a产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

　　2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存a产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

　　2001年度，乙公司实现净利润300万元。

　　（2）2002年，甲公司向乙公司销售b产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。b产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出a产品30台，b产品40台，其余部分形成期末存货。

　　2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存a产品和b产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

　　2002年度，乙公司实现净利润320万元。

　　（3）2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。

　　2003年，乙公司将从甲公司购人的b产品全部对外售出，购入的a产品对外售出15台，其余a产品15台形成期末存货。

　　2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存a产品的可变现净值上升至80万元。

　　2003年度，乙公司实现净利润400万元。

　　其他有关资料如下：

　　（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳人合并范围的子公司；

　　（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；

　　（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；

　　（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；

　　（5）以上交易或事项均具有重大影响。

　　要求：

　　计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“－”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录）。

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.答案：d

　　解析：现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。

　　2.答案：b

　　解析：无形资产应于取得当月开始摊销。

　　3.答案：c

　　解析：以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，在会计核算上不予确认。

　　4.答案：b

　　解析：接受货币性资产捐赠计入资本公积（现行制度规定计入待转资产价值）；向关联方收取资金占用费，应冲减财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）；以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，应计入资本公积；权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额应计入资本公积。

　　5.答案：a

　　解析：选项a，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项b，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项c，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项d，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项a”属于非货币性交易。

　　6.答案：b

　　解析：甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元

　　7.答案：c

　　解析：此项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错予以更正。

　　8.答案：c

　　解析：2002年3月所产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2万元

　　9.答案：b

　　解析：“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10万元

　　10.答案：b

　　解析：2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”帐户的余额=30-30/1200×400=20万元，2002年末“存货跌价准备”贷方余额=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36万元，2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备＝36-20=16万元。

　　11.答案：a

　　解析：设备的入账价值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500万元

　　12.答案：c

　　解析：因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72万元

　　二、多项选择题

　　1.答案：de

　　解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。

　　2.答案：ce

　　解析：或有事项的结果具有不确定性，但不一定具有较大不确定性，选项a不正确；或有资产和或有负债均不能确认，选项b不正确，选项c正确；或有事项可能对企业的经营形成有利影响，也可能形成不利影响，选项d不正确；若或有事项符合确认负债的三个条件，应将或有事项确认为负债，选项e正确。

　　3.答案：bd

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