2003年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　（3）甲公司与e公司

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有e公司的股份转让给了g公司，但在交易发生时，甲公司与e公司之间具有关联方关系。甲公司与e公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。

　　（4）甲公司与h公司

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是h公司的总经理，所以甲公司与h公司具有关联方关系。甲公司与h公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；

　　（5）甲公司与m公司

　　此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为m公司系n公司的合营企业，n公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与m公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债帐面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债帐面价值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。甲公司与m公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.

　　（6）甲公司与w公司

　　此项甲公司与w公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后w公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与w公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）

　　四、综合题

　　1.「答案」

　　（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。

　　①借：以前年度损益调整——2000及2001年管理费用200

　　　　　贷：累计折旧——设备160

　　　　　　　以前年度损益调整——2002年管理费用40

　　借：递延税款66

　　　　贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用66

　　②借：以前年度损益调整——2002年管理费用306（340+60/5/2）-400/5/2）

　　　　　贷：无形资产306

　　③借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用200（300-300/2*8/12）

　　　　　贷：长期待摊费用200

　　④借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益24（0.4*60）

　　　　　贷：短期投资——股票投资（乙公司）14

　　　　　　　以前年度损益调整——调整2002年财务费用10

　　⑤借：经营租入固定资产改良支出120

　　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用100（120-120/3*6/12）

　　　　　　　累计折旧20

　　⑥借：利润分配——未分配利润357（420*85％）

　　　　　盈余公积63

　　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税420

　　⑦借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入5000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850

　　　　　贷：应收账款3850预收账款2000

　　借：发出商品3800

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本3800

　　（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录：

　　2002年应交所得税＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（万元）

　　递延税款借方发生额＝（800-560）*33％＝79.2（万元）

　　所得税费用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（万元）

　　借：以前年度损益调整——2002年所得税费用2778.6递延税款79.2

　　　　贷：应交税金——应交所得税2857.8

　　（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：

　　借：利润分配——未分配利润113.9盈余公积20.1

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益134（200-66）

　　借：利润分配——未分配利润1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益1580

　　借：利润分配——未分配利润2358.6

　　　　贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用2358.6

　　（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

　　利润及部分利润分配表

　　编制单位：甲公司2002年度单位：万元

　　项目　　　　本年累计（或实际）数　　调整后本年累计（或实际）数

　　一、主营业务收入　　50000　　　　　　　　　　　　 45000

　　减：主营业务成本　　35000 　　　　　　　　　　　　31200

　　　　主营业务税金及附加3000 　　　　　　　　　　　　 3000

　　二、主营业务利润　　12000 　　　　　　　　　　　　10800

　　加：其他业务利润　　　500 　　　　　　　　　　　　　500

　　减：营业费用　　　　　700　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　管理费用　　　　 1000 　　　　　　　　　　　　　1166

　　　　财务费用　　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 190

　　三、营业利润　　　　10600 　　　　　　　　　　　　　9044

　　加：投资收益　　　　　400 　　　　　　　　　　　　　 376

　　　　补贴收入　　　　　　0 　　　　　　　　　　　　　　 0

　　　　营业外收入　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 200

　　减：营业外支出　　　 1200 　　　　　　　　　　　　　1200

　　四、利润总额　　　　10000 　　　　　　　　　　　　　8420

　　减：所得税　　　　　 3300 　　　　　　　　　　　　　2358.6

　　五、净利润　　　　　 6700 　　　　　　　　　　　　　6061.4

　　加：年初未分配利润　 1000 　　　　　　　　　　　　　 529.1（注）

　　六、可供分配的利润　 7700 　　　　　　　　　　　　　6590.5

　　主营业务收入＝50000-5000＝45000（万元）

　　主营业务成本＝35000-3800＝31200（万元）

　　营业费用＝700+200＝900（万元）

　　管理费用＝1000-40+306-100＝1166（万元）

　　财务费用＝200-10＝190（万元）

　　投资收益＝400-24＝376（万元）

　　年初未分配利润调减数：1000-134×85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元）

　　2.答案：

　　（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

　　报表项目2001年2002年2003年

　　主营业务收入－500－400—0

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