2003年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案
主营业务成本-380-440-50
管理费用-28-66 —66
营业外收入-128 —0— 100
存货-120-80-50
存货跌价准备-20-70—0
合并价差—180 —160 —140
附:参考会计处理
(1)2001年抵销分录
借:股本1000资本公积2000盈余公积45(300×15%)
未分配利润255(300×85%)
合并价差180
贷:长期股权投资2490(2300+300×70%-200/10)
少数股东权益990 [(1000+2000+45+255)×30%]
借:投资收益210(300×70%)
少数股东收益90(300×30%)
贷:提取盈余公积45(300×15%)
未分配利润255
借:提取盈余公积31.5(45×70%)
贷:盈余公积31.5
借:营业外收入128 [(688-(700-140))
贷:固定资产原价128
借:累计折旧8(128÷8÷12×6)
贷:管理费用8
借:主营业务收入500
贷:主营业务成本500
借:主营业务成本120 [60×(5-3)]
贷:存货120
借:存货跌价准备20 [60×5-280]
贷:管理费用20
(2)2002年抵销分录
借:股本1000
资本公积2000
盈余公积93 [(300+320)×15%]
未分配利润527 [(300+320)×85%]
合并价差160
贷:长期股权投资2694(2490+320×70%-200/10)
少数股东权益1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
借:投资收益224(320×70%)
少数股东收益96(320×30%)
期初未分配利润255
贷:提取盈余公积48(320×15%)
未分配利润527
借:期初未分配利润31.5
贷:盈余公积31.5
借:提取盈余公积33.6(48×70%)
贷:盈余公积33.6
借:期初未分配利润128
贷:固定资产原价128
借:累计折旧8
贷:期初未分配利润8
借:累计折旧16(128÷8)
贷:管理费用16
借:主营业务收入400
贷:主营业务成本400
借:主营业务成本20
贷:存货20
借:存货跌价准备20
贷:管理费用20
注意:存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。b产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对b产品计提的存货跌价准备为40万元,但是作为整体只能抵消20万元。
借:期初未分配利润120
贷:主营业务成本120
借:主营业务成本60(30×2)
贷:存货60
借:存货跌价准备20
贷:期初未分配利润20
借:存货跌价准备30
贷:管理费用30
(3)2003年抵销分录
借:股本1000
资本公积2000
盈余公积153 [(300+320+400)×15%]
未分配利润867 [(300+320+400)×85%]
合并价差140
贷:长期股权投资2954(2694+400×70%-200/10)
少数股东权益1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
借:投资收益280(400×70%)
少数股东收益120(400×30%)
期初未分配利润527
贷:提取盈余公积60(400×15%)
未分配利润867
借:期初未分配利润65.1
贷:盈余公积65.1
借:提取盈余公积42(60×70%)
贷:盈余公积42
借:期初未分配利润128
贷:营业外收入128
借:营业外收入24
贷:期初未分配利润24
借:营业外收入4(128÷8÷12×3)
贷:管理费用4
借:期初未分配利润20
贷:主营业务成本20
借:存货跌价准备20
贷:期初未分配利润20
借:管理费用20
贷:存货跌价准备20
借:期初未分配利润60
贷:主营业务成本60
借:主营业务成本30(15×2)
贷:存货30
借:存货跌价准备50
贷:期初未分配利润50
借:管理费用50
贷:存货跌价准备50
注意:2003年末,a产品的成本为75万元,其可变现净值为80万元,所以乙公司原来对a产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
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