2004年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。

　　甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目：

　　四、综合题。

　　1.东方股份有限公司（本题下称东方公司）系境内上市公司，2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下：（1）2002年10月1日，东方公司与境外a公司签订一项合同，为a公司安装某大型成套设备。

　　合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托a公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元，由a公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。

　　2002年10月1日，东方公司为a公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。

　　（2）2002年11月1日，东方公司与b公司（系a公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由b公司负责地基平整及相关设施建造。

　　合同约定：①b公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向b公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。

　　（3）至2002年12月31日，b公司已完成合同的80%；东方公司于2002年12月31日向b公司支付了合同进度款。

　　2002年10月1日到12月31日，除支付b公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币，12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向b公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。

　　2002年12月31日，东方公司收到a公司按合同支付的款项。

　　（4）2003年1月25日，b公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向b公司支付了工程尾款。

　　2003年，东方公司除于1月25日支付b公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。

　　2003年12月31日，东方公司收到a公司按合同支付的款项。

　　（5）其他相关资料：①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。

　　②美元对人民币的汇率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民币2002年12月31日，1美元=8.3元人民币2003年1月25日，1美元=8.1元人民币2003年12月31日，1美元=8.35元人民币③不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。

　　（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。

　　2、甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

　　（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：①将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

　　甲公司从2001年起对售出的产品实行"三包"政策（即包退、包换和包修），每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

　　甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元；实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

　　②将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

　　甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

　　甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.③将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

　　甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

　　甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失；并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

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