2004年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　④将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

　　甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

　　⑤将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

　　甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%.因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

　　假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

　　甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%.因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

　　（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%；至2003年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.②乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

　　2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

　　③乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

　　④丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。

　　（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：① 1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

　　②2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

　　上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

　　甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

　　③3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

　　（4）其他有关资料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

　　②甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

　　③甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

　　④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

　　（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中"甲公司"栏的未分配利润为年初未分配利润数）。

　　资产负债表及利润表（简表）　　　　　金额单位：万元

　　要求：（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。

　　（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额。

　　（3）编制甲公司2003年度合并会计报表。

2004年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案

一、单项选择题。

　　1.【正确答案】 a

　　【答案解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

　　2.【正确答案】 a

　　【答案解析】 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。

　　3.【正确答案】 a

　　【答案解析】 或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。

　　4.【正确答案】 c

　　【答案解析】 “资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（万元）。

　　5.【正确答案】 d

　　【答案解析】 2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800（万元），可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300（万元），可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046（万元）。

　　6.【正确答案】 d

　　【答案解析】 甲公司应确认收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（万元）；甲公司换入短期投资的入账价值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（万元）。

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