2004年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　借：银行存款 25

　　　　贷：长期股权投资—x公司 25

　　（5）计算2003年12月31日a公司对x公司长期股权投资的账面价值；

　　2003年12月31日a公司对x公司长期股权投资的账面价值＝659-10＝649（万元）（参考会计分录）：

　　成本法以后取得的投资收益＝（1200-400）×5％＝40（万元）

　　超过部分冲减投资成本＝50-40＝10（万元）

　　借：银行存款 50

　　　　贷：长期股权投资－x公司 10

　　　　　　投资收益 40

　　（本题与现行投资准则和债务重组准则已经不符。）

　　2、【正确答案】

　　参考计算过程：

　　1. 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（万元）

　　2.购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加额＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）

　　3. 支付给职工以及为职工支付的现金＝销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福利+应付工资和应付福利费的减少额＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（万元）

　　4. 支付的其他与经营活动有关的现金＝销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（万元）

　　注：题目中应假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金。

　　5.收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140（万元）

　　6.取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元

　　7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）

　　8.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备400（万元）

　　9.投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资400（万元）

　　10.借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款＝240+460＝700（万元）

　　11.偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款-借款期末余额＝（120+240-140）+[360+460-（840-20）]＝220（万元）

　　12.分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利＝40-20-5+30＝45（万元）

　　四、综合题。

　　1.【正确答案】 （1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　东方公司2002年向b公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）

　　东方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元）

　　东方公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

　　当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元）

　　当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元）

　　当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元）

　　当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）

　　（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响

　　对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）

　　（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　东方公司2003年向b公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）

　　东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）

　　东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%

　　当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）

　　当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）

　　当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）

　　当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（万元）

　　（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）

　　2.【正确答案】

　　（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

　　事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求

　　事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。

　　事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。

　　事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。

　　理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。

　　事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。

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