2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。

　　其他有关资料如下：

　　（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

　　（2）甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

　　（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

　　（4）甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。

　　（5）甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求：

　　（1）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

　　（2）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。

　　（3）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。

　　（4）根据资料（4），计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。

　　（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

　　2.甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。

　　（1）为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

　　③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。

　　④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%.（2）为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更：

　　①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下：

　　②将a设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。a设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

　　（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将b设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。b设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

　　假定：（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　（2）上述会计差错均具有重要性。

　　要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。

　　（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。

　　（3）根据资料（3）中的会计变更，计算b设备2004年应计提的折旧额。

　　四、综合题

　　1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

　　（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下：

　　（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

　　①12月2日，甲公司与a公司签订合同，向a公司销售r电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到a公司支付的货款702万元并存入银行。

　　甲公司于2005年1月2日将200台r电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

　　②12月3日，甲公司向b公司销售x电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到b公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因x电子产品的包装质量问题同意给予b公司每台0.004万元的销售打让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向b公司开具红字增值税专用发票。

　　③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

　　甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

　　④12月1日，甲公司与c公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向c公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；c公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

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