2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　借：营业外支出　　200

　　　　贷：预计负债——未决诉讼 　　200

　　（4）资料（4）中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。

　　（5）对资料（4）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理

　　②销售退回

　　借：以前年度损益调整――主营业务收入　　 800

　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　136

　　　　贷：应付账款（或其他应付款、预收帐款）　 936

　　借：应付账款（或其他应付款、预收帐款）　936

　　　　贷：银行存款　 936

　　借：库存商品　 600

　　　　贷：以前年度损益调整――主营业务成本 600

　　③补提坏账准备

　　借：以前年度损益调整――管理费用400

　　　　贷：坏账准备　　　　400

　　④诉讼案

　　借：以前年度损益调整――营业外支出50

　　　　贷：预计负债　　　　50

　　借：预计负债　　　　200

　　　　贷：其他应付款　　　200

　　借：其他应付款 200

　　　　贷：银行存款 200

　　将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户

　　借：利润分配——未分配利润　650

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　650

利润表　

　甲公司 　　　　　2004年度

　　其中：

　　主营业务收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；

　　主营业务成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；

　　主营业务税金及附加=1100+80=1180；

　　其他业务利润=100+336-266+50=220；

　　营业费用=2400+250=2650；

　　管理费用=6600+400+800=7800；

　　财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4；

　　投资收益=130+10=140

　　营业外收入＝860－89+50＝821；

　　营业外支出＝680+200+50+10＝940；

　　注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件（6）已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。

　　2、【答案】

　　（1）甲公司与乙公司投资的会计处理

　　甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。

　　1）2002年度的会计处理

　　①借：长期股权投资——乙公司4800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　4800

　　②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时

　　借：银行存款　　150

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 150

　　③2002年4月1日购入乙公司可转换债券

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000

　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144

　　④2002年6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）

　　⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　2）2003年度的会计处理

　　①收到现金股利

　　应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10％＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：

　　借：银行存款 360

　　　　长期股权投资――乙公司 120

　　　　贷：投资收益 480

　　②4月2日收到乙公司派发的债券利息

　　借：银行存款　　240

　　　　贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　180

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　③6月30日计提债券利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12

　　④7月1日增持股份时：

　　追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　3540

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110

　　　　贷：长期股权投资——乙公司 　　　　　4650

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480

　　　　贷：利润分配—一未分配利润　 369

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111

　　借：投资收益 480

　　　　贷：长期股权投资――乙公司 120

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（损益调整）360

　　借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300

　　　　贷：投资收益 244.5

　　　　　　长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5

　　追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45％，因此投资成本为17820万元（39600×45％）。

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580

　　　　贷：银行存款 32400

　　⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息

　　借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24

　　⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55％）

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2310

　　借：投资收益 784.5

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5

　　3）2004年的会计处理

　　①收到乙公司派发的债券利息

　　借：银行存款　　　　240

　　　　贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

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