2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

　　甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵c公司，c公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

　　电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

　　⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6%.2004年一年期银行存款利率为2.25%.

　　⑥12月10日，甲公司与d公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给d公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

　　12月15日，甲公司又与d公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。

　　12月20日，甲公司收到d公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

　　⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为e公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%.

　　该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到e公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

　　⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托f公司代销新款y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购f公司在销售新款y电子产品时回收的旧款y电子产品，每台旧款y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款y电子产品运抵f公司。

　　12月31日，甲公司收到f公司转来的代销清单，注明新款y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到f公司交来的旧款y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款y电子产品相关的税费。

　　⑨12月29日，甲公司销售x电子产品30000台，新款y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。x电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

　　（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

　　①2004年9月12日，甲公司与g公司就甲公司所欠g公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿g公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向g公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

　　甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：

　　借：应付账款　　　　400

　　　　贷：库存商品　　　240

　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）　51

　　　　银行存款　　　　20

　　　　营业外收入　　　　89

　　②2004年12月6日，甲公司与h公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取h公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。h公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。

　　甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：

　　借：固定资产　　　140.4

　　　　贷：主营业务收入　　　120

　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　　　20.4

　　借：主营业务成本　　　104

　　　　贷：库存商品　　　104

　　③2004年12月1日，甲公司与j公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向j公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与j公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到j公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。

　　甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

　　借：银行存款　　　1170

　　　　贷：主营业务收入　　　1000

　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　　　170

　　借：主营业务成本　　　560

　　　　贷：库存商品　　　560

　　④2004年6月20日，甲公司被k公司提起诉讼。k公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。

　　2004年12月3日，法院一审判决甲公司向k公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2004年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。

　　甲公司对该事项未进行会计处理。

　　（4）2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下：

　　①1月5日，m公司就其2004年10月购入甲公司的3000台t电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为m公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向m公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批t电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。

　　②1月10日，n公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意n公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向n公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向n公司支付退货款936万元。

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