2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案
(2)①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720—20)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l一33%)]
借:利润分配—一未分配利润 469
递延税款 231
贷:坏账准备 700
借:盈余公积 70.35
贷:利润分配—一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借:利润分配—一未分配利润335
递延税款 165
贷:累计折旧 500
借:盈余公积 50.25
贷:利润分配—一未分配利润 50.25
(3)会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(万元)
其中:1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额。
四、综合题
1、【答案】
(1)对资料(2)中12月份发生的业务进行会计处理
①向a公司销售r电子设备
借:银行存款 702
贷:预收账款 702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项,所以根据题目要求不需要作处理。
②向b公司销售x电子产品
借:银行存款 150
应收账款 37.2
贷:主营业务收入 160
应交税金—一应交增值税(销项税额)27.2
借:主营业务成本 125
贷:库存商品 125
借:主营业务收入 10
应交税金—一应交增值税(销项税额)l.7
贷:应收账款 11.7
③境外销售
借:应收账款――美元户(120万美元) 992.4 (60×2×8.27)
贷:主营业务收入 992.4
借:主营业务成本 820
贷:库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益:
借:财务费用 2.4
贷:应收账款 2.4 [120×(8.27-8.25)]
④向c公司销售电子监控系统
借:银行存款 561.6
贷:预收账款 561.6
借:发出商品 540
贷:银行存款 20
库存商品 520
⑤收取控股股东资金使用费
借:银行存款 240
贷:财务费用 90
资本公积 150
⑥支付d公司售后回租租金
借:固定资产清理 756
累计折旧 108
贷:固定资产 864
借:银行存款1000
贷:固定资产清理1000
借:固定资产清理 244
贷:递延收益 244
⑦为e公司单独设计软件
借:预收账款 336
贷:其他业务收入 336(480×70%)
借:其他业务支出 266
贷:生产成本——软件开发266 [(280+100)×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借:委托代销商品 90
贷:库存商品 90
借:银行存款 113
库存商品 4
贷:主营业务收入 100
应交税金—一应交增值税(销项税额)17
借:主营业务成本 75
贷:委托代销商品 75
⑨销售分公司商品
借:银行存款 6458.4
贷:主营业务收入 5520
应交税金—一应交增值税(销项税额)938.4
借:主营业务成本 4200
贷:库存商品 4200
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借:营业外收入 89
贷:资本公积 89
或
借:应付账款 -400
贷:银行存款 -20
库存商品 -240
营业外收入 -89
应交税金一 应交增值税(销项税额)-51
借:应付账款 400
贷:银行存款 20
库存商品 240
资本公积 89
应交税金—一应交增值税(销项税额)51
②非货币性交易
借:主营业务收入 120
贷:固定资产 16
主营业务成本 104
或
借:固定资产 -140.4
贷:主营业务收入 -120
应交税金――应交增值税(销项税额)-20.4
借:主营业务成本 -104
贷:库存商品 -104
借:固定资产 124.4
贷:库存商品 104
应交税金—一应交增值税(销项税额)20.4
③售后回购
借:主营业务收入 1000
贷:主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借:财务费用 5
贷:待转库存商品差价 5
或
借:银行存款 -1170
贷:主营业务收入 -1000
应交税金一 应交增值税(销项税额)-170
借:主营业务成本 -560
贷:库存商品 -560
借:银行存款 1170
贷:库存商品 560
待转库存商品差价 440
应交税金一 应交增值税(销项税额) 170
借:财务费用 5
贷:待转库存商品差价 5
(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
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